Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp: Chương 3 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất (Dành cho khối không chuyên)

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC<br /> <br /> Muïc tieâu<br /> <br /> CHÖÔNG 3<br /> <br /> Kế toán các khoản<br /> ứng trước<br /> <br />  Giúp sinh viên hiểu được khái niệm, nguyên<br /> tắc và phương pháp hạch toán về các khoản<br /> ứng trước<br />  Phương pháp trình bày thông tin về các khoản<br /> ứng trước trong báo cáo tài chính.<br />  Gíup SV có khả năng tự nghiên cứu tài liệu và<br /> thu thập chứng từ, hạch toán vào sổ kế toán<br /> cũng như trình bày các khoản ứng trước trên<br /> BCTC.<br /> <br /> ThS. Nguyễn Quốc Nhất<br /> 2<br /> <br /> Taøi lieäu tham khaûo<br /> <br /> Noäi dung<br /> Khaùi nieäm vaø nguyeân taéc<br /> Keá toaùn caùc khoaûn taïm öùng<br /> Keá toaùn chi phí traû tröôùc<br /> Kyù quõy kyù cöôïc ngaén haïn<br /> <br />  Quốc hội,Luật kế toán, 2003<br />  TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014<br /> <br /> 3<br /> <br /> 1. Khái niệm và nguyên tắc<br /> <br /> 4<br /> <br /> Khái niệm<br /> <br />  Các khoản ứng trước bao gồm: Tạm ứng, chi phí trả<br /> trước và các khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược<br />  Tạm ứng là khoản tiền ứng cho nhân viên của doanh<br /> nghiệp để thực hiện một nhiệm vụ đã được duyệt: Đi<br /> công tác, đi mua hàng, …. Người tạm ứng có trách<br /> nhiệm thanh toán số tiền đã tạm ứng.<br />  Chi phí trả trước là những chi phí thực tế đã phát sinh<br /> nhưng liên quan đến kết quả kinh doanh của nhiều kỳ<br /> nên chưa thể hạch toán hết vào kết quả kinh doanh<br /> của kỳ phát sinh.<br /> <br />  Theá chaáp taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï duøng taøi saûn<br /> laø baát ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình ñeå ñaûm<br /> baûo thöïc hieän nghóa vuï cuûa mình ñoái vôùi beân coù quyeàn.<br /> Baát ñoäng saûn theá chaáp do beân theá chaáp giöõ, cuõng coù<br /> tröôøng hôïp caùc beân coù thoaû thuaän giao cho beân nhaän<br /> theá chaáp hoaëc ngöôøi thöù 3 giöõ.<br />  Caàm coá taøi saûn: Laø vieäc beân coù nghóa vuï giao taøi saûn laø<br /> ñoäng saûn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa mình cho beân coù<br /> quyeàn ñeå ñaûm baûo thöïc hieän nghóa vuï. Beân caàm coá<br /> phaûi giao taøi saûn cuûa mình (caû giaáy tôø baûn goác) cho beân<br /> nhaän caàm coá theo ñuùng thoaû thuaän tröø tröôøng hôïp coù<br /> thoaû thuaän khaùc.<br /> <br /> 5<br /> <br /> 6<br /> <br /> NguyenQuocNhatNhatnq.faa@gmail.com<br /> <br /> 1<br /> <br /> CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC<br /> <br /> Khái niệm<br /> <br /> Nguyên tắc đối với khoản tạm ứng<br /> <br />  Kyù cöôïc: Laø vieäc beân thueâ taøi saûn (ñoäng saûn) giao cho beân<br /> cho thueâ moät khoaûn tieàn, kim khí quyù hoaëc caùc vaät coù giaù trò<br /> khaùc trong moät thôøi haïn ñeå ñaûm baûo vieäc traû laïi taøi saûn thueâ.<br />  Kyù quyõ: Laø vieäc beân coù nghóa vuï göûi moät khoaûn tieàn hoaëc<br /> kim khí quyù, ñaù quyù hoaëc caùc giaáy tôø trò giaù ñöôïc baèng tieàn<br /> vaøo taøi khoaûn phong toaû taïi ngaân haøng ñeå ñaûm baûo thöïc<br /> hieän nghóa vuï. Trong tröôøng hôïp beân coù nghóa vuï khoâng thöïc<br /> hieän hoaëc thöïc hieän khoâng ñuùng nghóa vuï thì beân coù quyeàn<br /> ñöôïc ngaân haøng nôi kyù quyõ thanh toaùn, boài thöôøng thieät haïi<br /> do beân coù nghóa vuï gaây ra sau khi tröø ñi chi phí dòch vuï ngaân<br /> haøng.<br /> <br />  Chi chi tạm ứng cho công nhân viên làm việc tại DN<br />  Chi một khoản tạm ứng mới cho nhân viên khi nhân<br /> viên đó đã thanh toán khoản tạm ứng cũ.<br />  Sử dụng đúng mục đích.<br />  Phải thanh toán tạm ứng khi hoàn thành nhiệm vụ<br />  Kế toán mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản tạm ứng<br /> cho từng nhân viên tạm ứng: Số tiền tạm ứng, số tiền<br /> đã thanh toán và số tiền còn phải trả lại/chi thêm.<br /> <br /> 7<br /> <br /> Nguyên tắc hạch toán đvới CP trả trước<br /> <br /> 8<br /> <br /> Nguyên tắc hạch toán đvới khoản CC, KQ, KC<br /> <br />  Việc lựa chọn thời gian phân bổ chi phí trả trước phải<br /> căn cứ vào tính chất, mức độ của từng loại chi phí. Ví<br /> dụ hợp đồng quảng cáo 1 năm thì phải phân bổ trong 1<br /> năm.<br />  Việc phân bổ chi phí trả trước phải thực hiện nhất<br /> quán. Khi chi phí trả trước không phát huy được tác<br /> dụng thì phải ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong<br /> kỳ.<br />  Phải mở sổ theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả<br /> trước: Số phát sinh, số đã phân bổ và số còn phải<br /> phân bổ.<br /> <br />  Căn cứ vào thời gian cầm cố, ký quỹ, ký cược để ghi<br /> nhận đúng vào tài khoản tài sản ngắn hạn hay dài hạn<br />  Khi mang đi, kế toán ghi giảm theo giá nào thì khi nhận<br /> về ghi nhận tăng lại theo giá đó.<br /> <br /> 9<br /> <br /> 10<br /> <br /> Tình huống 1<br /> <br /> 2. Kế toán tạm ứng<br /> Chứng từ sử dụng<br /> Tài khoản sử dụng<br /> Hướng dẫn hạch toán<br /> <br /> Anh Nam là nhân viên của công ty. Ngày 26/8/2015<br /> anh ứng của công ty 22tr để đi mua hàng. Ngày<br /> 28/8/2015 anh về lập bảng thanh toán với nội dung<br /> như sau:<br /> - Nhập kho hàng hoá trị giá 15tr, VAT 10%.<br /> - Nhập kho công cụ dụng cụ giá 3tr, VAT10%.<br /> - Chi phí vận chuyển 1tr, VAT 10%.<br /> - Số còn lại nộp quỹ TM<br /> Theo bạn, trong tình huống này cần phải có những<br /> chứng từ gì, hạch toán như thế nào?<br /> 11<br /> <br /> NguyenQuocNhatNhatnq.faa@gmail.com<br /> <br /> 12<br /> <br /> 2<br /> <br /> CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC<br /> <br /> Taøi khoaûn söû duïng<br /> <br /> Chứng từ sử dụng<br /> <br /> TK 141<br /> Caùc khoaûn tieàn, vaät tö<br /> - Caùc khoaûn taïm öùng ñaõ<br /> ñaõ taïm öùng cho ngöôøi<br /> ñöôïc thanh toaùn<br /> lao ñoäng cuûa doanh<br /> - Soá tieàn taïm öùng duøng<br /> nghieäp<br /> khoâng heát nhaäp laïi quyõ<br /> hoaëc tröø vaøo löông<br /> <br />  Giấy đề nghị tạm ứng<br />  Phiếu chi tạm ứng<br />  Giấy thanh toán tạm ứng<br />  Các chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập<br /> kho,…<br /> <br /> - Caùc khoaûn vaät tö söû<br /> duïng khoâng heát nhaäp laïi<br /> kho<br /> Soá taïm öùng chöa thanh<br /> toaùn<br /> <br /> 13<br /> <br /> Sô ñoà haïch toaùn<br /> <br /> TK 111,112<br /> <br /> TK 141<br /> Chi tieàn taïm öùng<br /> <br /> Chi taïm öùng theâm<br /> (soá thanh toaùn > soá<br /> ñaõ taïm öùng)<br /> <br /> 14<br /> <br /> Kế toán chi phí trả trước<br /> <br /> Chứng từ sử dụng<br /> Tài khoản sử dụng<br /> Phương pháp hạch toán<br /> <br /> 152,153,…<br /> <br /> Thanh toaùn taïm öùng<br /> baèng VL, CCDC…<br /> TK 111,112, 334<br /> <br /> Hoaøn öùng baèng tieàn, tröø<br /> löông<br /> <br /> 15<br /> <br /> Tình huống 2<br /> <br /> Chứng từ sử dụng<br /> <br />  Tháng 8/2013 anh Nam thanh toán tạm ứng mua một<br /> CCDC cho văn phòng công ty giá 6tr, VAT10%.<br />  Chứng từ và hạch toán như thế nào trong các trường<br /> hợp:<br />  TH1: Nhập kho<br />  TH2: Không nhập kho đưa vào sử dụng ngay trong 1 kỳ<br />  TH3: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ<br /> trong vòng 6 tháng kể từ tháng này.<br />  TH4: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ<br /> trong vòng 6 tháng bắt đầu từ tháng sau.<br />  TH5: Không nhập kho, đưa ngay vào sử dụng, phân bổ 2<br /> lần.<br /> 17<br /> <br /> NguyenQuocNhatNhatnq.faa@gmail.com<br /> <br /> 16<br /> <br /> Phiếu chi<br /> Giấy báo Nợ<br /> Phiếu xuất kho<br /> Hoá đơn GTGT<br /> Hoá đơn bán hàng thông thường<br /> Bảng phân bổ chi phí trả trước<br /> <br /> 18<br /> <br /> 3<br /> <br /> CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC<br /> <br /> Taøi khoaûn söû duïng<br /> <br /> Sô ñoà haïch toaùn<br /> <br /> TK 242<br /> Chi phí coâng cuï duïng<br /> -Chi phí traû tröôùc ñaõ<br /> cuï, chi phí söûa chöõa<br /> ñöôïc phaân boå vaøo caùc<br /> thöôøng xuyeân TSCÑ,….<br /> ñoái töôïng chòu chi phí<br /> ñaõ phaù sinh nhöng lieân<br /> quan ñeán nhieàu kyø kinh<br /> doanh sau, caàn phaân boå<br /> <br /> TK 242<br /> <br /> 153<br /> <br /> 627, 641,642,…<br /> <br /> Xuaát CCDC loaïi pboå<br /> nhieàu laàn<br /> <br /> Phaân boå chi phí traû<br /> tröôùc vaøo chi phí<br /> <br /> 111,112,331<br /> Chi phí phaùt sinh<br /> moät laàn lôùn caàn pboå<br /> <br /> Chi phí traû tröôùc coøn chôø<br /> phaân boå cho caùc kyø sau<br /> <br /> 19<br /> <br /> 20<br /> <br /> 3. Kế toán cầm cố, ký quỹ, ký cược<br /> <br /> Chứng từ sử dụng<br /> <br />  Chứng từ sử dụng<br />  Tài khoản sử dụng<br />  Hướng dẫn hạch toán<br /> <br />  Phiếu thu, phiếu chi<br />  Giấy báo Nợ, giấy báo Có<br />  Biên bản giao nhận tài sản<br /> <br /> 21<br /> <br /> Taøi khoaûn söû duïng<br /> <br /> Keá toaùn caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn<br /> <br /> TK 244<br /> <br /> Giaù trò taøi saûn ñem<br /> ñi caàm coá, kyù quyõ<br /> kyù cöôïc ngaén haïn<br /> <br /> 22<br /> <br /> 111, 112<br /> <br /> Giaù trò taøi saûn ñaõ<br /> ñem ñi caàm coá, kyù<br /> quyõ, kyù cöôïc ngaén<br /> haïn ñaõ thu hoài laïi<br /> <br /> 244<br /> <br /> Kyù quyõ, kyù cöôïc baèng tieàn<br /> 211, 213<br /> Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc<br /> baèn g TSCÑ<br /> 214<br /> <br /> Phaûn aùnh giaù trò taøi<br /> saûn dn ñaõ ñem ñi<br /> caàm coá, kyù quyõ, kyù<br /> cöôïc cuoái kyø<br /> <br /> 211, 213<br /> Nhaän laïi baèng TSCÑ<br /> <br /> 214<br /> 811<br /> <br /> 152, 153, 156<br /> Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc baèng<br /> vaät tö, haøng hoùa<br /> <br /> 23<br /> <br /> NguyenQuocNhatNhatnq.faa@gmail.com<br /> <br /> 111, 112<br /> Nhaän laïi tieàn kyù quyõ, kyù<br /> cöôïc baèng tieàn<br /> <br /> Vi phaïm cam keát<br /> bò phaït tieàn kyù quyõ<br /> <br /> 341, 331,…<br /> Duøng tieàn kyù quyõ ñeå<br /> thanh toaùn nôï<br /> 24<br /> <br /> 4<br /> <br /> CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC<br /> <br /> BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN<br /> <br /> BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN<br /> <br /> Tại ngày… tháng … năm<br /> <br /> Taøi saûn<br /> <br /> III. Caùc khoaûn phaûi<br /> thu ngaén haïn<br /> <br /> MS<br /> <br /> Tại ngày… tháng … năm<br /> <br /> số cuối năm<br /> <br /> Taøi saûn<br /> <br /> VI. Tài sản dài hạn khác<br /> <br /> 151<br /> <br /> TGTGT ñöôïc KT<br /> <br /> 152<br /> <br /> SDCK 242-NH<br /> SDCK?<br /> SDCK TK?<br /> <br /> Thueá phaûi thu<br /> <br /> 153<br /> <br /> Thuyeát minh<br /> SDCK TK?<br /> <br /> Giao dịch mua bán lại<br /> trái phiếu Chính phủ<br /> <br /> 154<br /> <br /> SDCK TK?<br /> <br /> Tài sản ngắn hạn khác<br /> <br /> 155<br /> <br /> SDCK TK 1381,141,244<br /> <br /> 25<br /> <br /> số cuối năm<br /> <br /> 260<br /> <br /> 1. Chi phí trả trước dài<br /> hạn<br /> 2. Tài sản thuế thu nhập<br /> hoãn lại<br /> 3. Thiết bị, vật tư, phụ<br /> tùng thay thế dài hạn<br /> 4. Tài sản dài hạn khác<br /> <br /> 150<br /> <br /> CP traû tröôùc NH<br /> <br /> MS<br /> <br /> 261<br /> SDCK 242-DH<br /> <br /> 262<br /> 263<br /> <br /> 268<br /> <br /> SDCK?<br /> <br /> SDCK?<br /> <br /> SDCK TK 1381, 338,141,244<br /> <br /> 26<br /> <br /> CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG<br /> <br /> 27<br /> <br /> NguyenQuocNhatNhatnq.faa@gmail.com<br /> <br /> 5<br /> <br />