Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 2 - Chương 3: Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: qui định kế toán kết quả kinh doanh, phương pháp kế toán kết quả kinh doanh; qui định phân phối lợi nhuận, phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận;... Mời các bạn cùng tham khảo!
AMBIENT/
Chủ đề:
Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 2 - Chương 3: Kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
- 8/4/2020
• 2.3 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
• 2.3.1 Qui định kế toán doanh thu HĐXD
• 2.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng
•
(Sinh viªn tù nghiªn cøu-§Ò tµi th¶o luËn)
CHƯƠNG 3
KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ
PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN
56
- 8/4/2020
MỤC TIÊU
Sau khi học xong chương này sinh viên có khả năng:
- Nắm vững nội dung và phương pháp xác định kết
quả kinh doanh trong DN.
- Nắm vững nguyên tắc và các quy định kế toán kết
quả kinh doanh trong DN.
- Nắm được phương pháp kế toán và vận dụng kế
toán các nghiệp vụ quan đến kết quả kinh doanh
trong DN
CHƯƠNG 3
3.1 Kế toán kết quả kinh doanh
3.1.1 Qui định kế toán kết quả kinh doanh
3.1.2 Phương pháp kế toán kết quả kinh doanh
3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận
3.2.1 Qui định phân phối lợi nhuận
3.2.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận
57
- 8/4/2020
3.1. KÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
3.1.1 Quy ®Þnh kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
• Kh¸i niÖm
• Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh
thu, thu nhập và chi phí của doanh nghiệp sau một
kỳ hoạt động kinh doanh nhất định. Kết quả kinh
doanh là lãi nếu doanh thu lớn hơn chi phí và ngược
lại kết quả kinh doanh là lỗ nếu doanh thu nhỏ hơn
chi phí.
• Kết quả kinh doanh là kết quả từ hoạt động kinh
doanh và kết quả khác
3.1.1 Quy ®Þnh kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
PP x¸c ®Þnh kÕt qu¶ hoạt động kinh doanh
Doanh Tæng ChiÕt Doanh ThuÕ TT
Gi¶m
thu thuÇn = doanh - khÊu -
gi¸
-
thu - §B, thuÕ
vÒ b¸n thu b¸n th¬ng hµng XK, thuÕ
hµng
hµng vµ hµng vµ m¹i b¸n bÞ GTGT
b¸n
cung cÊp cung tr¶ l¹i theo ph-
DV cÊp DV ¬ng ph¸p
trong trùc tiÕp
kú ph¶i nép
58
- 8/4/2020
KQ gép vÒ Doanh thu TrÞ gi¸
b¸n hµng thuÇn vÒ b¸n
= hµng vµ cung - vèn hµng
vµ cung
cÊp DV b¸n
cÊp DV
KQ tõ ho¹t KQ gép vÒ Dthu Chi phÝ
®éng kinh b¸n hµng ho¹t Chi phÝ b¸n hµng,
doanh = vµ cung + ®éng - tµi - chi phÝ
cÊp dÞch tµi chÝnh qu¶n lý
vô chÝnh doanh
nghiÖp
PP x¸c ®Þnh kÕt qu¶ khác
KQ kh¸c = Thu nhËp - Chi phÝ kh¸c
kh¸c
KÕt qu¶ KD KQ tõ ho¹t KQ kh¸c
= +
trước thuÕ ®éng KD
KÕt qu¶ kinh KÕt qu¶ kinh Chi phÝ thuÕ
= _
doanh sau thuÕ doanh trưíc thuÕ thu nhËp DN
59
- 8/4/2020
• KÕt qu¶ kh¸c: Lµ sè chªnh lÖch gi÷a c¸c kho¶n thu
nhËp kh¸c vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ngoµi dù tÝnh cña
doanh nghiÖp, hay nh÷ng kho¶n thu kh«ng mang tÝnh
chÊt thêng xuyªn, hoÆc nh÷ng kho¶n thu cã dù tÝnh nh-
ng Ýt cã kh¶ n¨ng x¶y ra do nguyªn nh©n chñ quan hay
kh¸ch quan mang l¹i.
• Thu nhËp kh¸c: lµ c¸c kho¶n thu nhËp kh¸c cña
doanh nghiÖp ngoµi c¸c kho¶n doanh thu b¸n hµng vµ
cung cÊp dÞch vô, doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh.
• Chi phÝ kh¸c: Lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t
sinh c¸c kho¶n lç do c¸c sù kiÖn hoÆc c¸c nghiÖp vô
riªng biÖt víi ho¹t ®éng th«ng thêng cña doanh nghiÖp
mang l¹i. Ngoµi ra cßn bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ kinh
doanh bÞ bá sãt tõ nh÷ng n¨m tríc, nay ph¸t hiÖn ghi
bæ sung.
Chi phí thuế TNDN bao gồm:
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Chi phí thuế TNDN hoãn lại
60
- 8/4/2020
Chi phí thuế TNDN bao gồm:
+ Chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Thuế thu nhập doanh nghiệp
TS thuế TNDNHL
Thuế TNDNHH Thuế TNDNHL
Nợ thuế TNDNHL
Thu nhập
- Thu nhập trong kì, chịu thuế trong kì (1)
- Thu nhập trong kì, không phải chịu thuế (2)
- Thu nhập trong kì, chịu thuế trong tương lai (3)
- Thu nhập trong kì, chịu thuế từ kì trước (4)
Chi phí
- Chi phí trong kì, được tính vào chi phí được trừ trong kì (1)
- Chi phí kì trong kì, không được chấp nhận là chi phí được trừ (2)
- Chi phí trong kì, được tính chi phí được trừ trong tương lai (3)
- Chi phí trong kì, được tính chi phí được trừ từ kì trước (4)
61
- 8/4/2020
Lợi nhuận thực tế (LN kế toán) Lợi nhuận tính thuế (Thu nhập
chịu thuế)
Xác định lợi nhuận thực tế dựa Xác định lợi nhuận tính thuế dựa
trên việc áp dụng các nguyên tắc, trên qui định của luật thuế
TNDN hiện hành
chuẩn mực, chế độ kế toán và
chính sách kế toán mà DN ápdụng
Tổng thu nhập (1)
Tổng thu nhập (1+2+3+4)
Tổng chi phí (1)
Tổng chi phí (1+2+3+4)
Lợi nhuận (kế toán)
Lợi nhuận (tính thuế)
* Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
• ThuÕ thu nhËp Thu nhËp % thuÕ suÊt
hiÖn hµnh = chÞu thuÕ x thuÕ TNDN
* Thuế thu nhập DN hoãn lại: Phát sinh khi giá trị ghi sổ của
tài sản và nợ phải trả khác với cơ sở tính thuế của tài sản
và nợ phải trả đó, làm phát sinh chênh lệch tạm thời.
62
- 8/4/2020
Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của
các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế
toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này. Chênh
lệch tạm thời có thể là:
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là các
khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương
lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải
trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán; hoặc
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm
thời làm phát sinh các khoản được khấu trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà
giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên
quan được thu hồi hay được thanh toán.
* ThuÕ thu nhËp ho·n l¹i: bao gåm
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập
doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các
khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp trong năm hiện hành.
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh
nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các
khoản:
- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các
khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các
khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng.
63
- 8/4/2020
CLTT chÞu thuÕ:
- DÉn ®Õn nợ thuÕ TNDN ho·n l¹i ph¶i tr¶ → thuế phải nộp trong tương
lai nhiều hơn
- Ph¸t sinh trong trêng hîp
+ Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n > c¬ së tÝnh thuÕ cña tµi s¶n
+ Gi¸ trÞ ghi sæ cña ph¶i tr¶ < c¬ së tÝnh thuÕ cña nî ph¶i tr¶
+ Do chªnh lÖch vÒ thêi gian: TN, CP tÝnh vµo lîi nhuËn kÕ to¸n cña
mét n¨m nhng TN l¹i chÞu thuÕ hoÆc CP ®îc tÝnh trõ vµo thu nhËp
chÞu thuÕ ë mét n¨m kh¸c
CLTT chÞu thuÕ
VD:
. khÊu hao TSC§, DN x¸c ®Þnh thêi gian sö dông 6 n¨m
Nhµ níc qui ®Þnh thêi gian sö dông 3 n¨m
HoÆc DN khÊu hao BQ, Nhµ níc qui ®Þnh khÊu hao nhanh
. Chi phÝ nghiªn cøu: ThuÕ cho tÝnh toµn bé vµo CF nhng DN
thùc hiÖn ph©n bæ dÇn
64
- 8/4/2020
CLTT được khÊu trõ:
- DÉn ®Õn tµi s¶n thuÕ thu nhËp ho·n l¹i → thuế phải nộp
trong tương lai ít hơn
- Ph¸t sinh trong trêng hîp
+ Gi¸ trÞ ghi sæ cña tµi s¶n < c¬ së tÝnh thuÕ cña tµi s¶n
+ Gi¸ trÞ ghi sæ cña ph¶i tr¶ > c¬ së tÝnh thuÕ cña nî ph¶i
tr¶
+ KÕ ho¹ch chuyÓn lç vµ c¸c u ®·i thuÕ chua sö dông
CLTT ®îc khÊu trõ:
VD:
. KhÊu hao TSC§: DN khÊu hao nhanh, NN qui ®Þnh khÊu hao BQ
HoÆc DN x¸c ®Þnh thêi gian sö dông 3n¨m, NN qui ®Þnh 6 n¨m
. Chi phÝ dù phßng, chi phÝ trÝch tríc:
DN trÝch tríc hoÆc lËp dù phßng 100
NN chØ chÊp nhËn møc trÝch tríc hoÆc dù phßng 60
. KÕ ho¹ch chuyÓn lç: DN cã kÕ ho¹ch chuyÓn lç trong 3 n¨m
NN cho phÐp chuyÓn lç toµn bé khi cã l·i bï ®¾p
65
- 8/4/2020
Kế toán kết quả kinh doanh tuân thủ nguyên
tắc cơ bản sau:
- Nguyên tắc cơ sở dồn tích
- Nguyên tắc giá gốc
- Nguyên tắc phù hợp
- Nguyên tắc thận trọng
- Nguyên tắc trọng yếu
- Nguyên tắc nhất quán
3.1.2 Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
Chứng từ kế toán
• Kế toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các
chứng từ tự lập như : Bảng tính kết quả hoạt động KD, kết quả
khác, Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, Tờ khai
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, Bảng xác định thuế
thu nhập hoãn lại phải trả,....
Tài khoản kế toán
• TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh:
66
- 8/4/2020
Vận dụng tài khoản kế toán
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán
1. Cuối kỳ kết chuyển các khoản
giảm trừ doanh thu
2. Cuối kỳ kết chuyển doanh thu
thuần, doanh thu tài chính, thu
nhập khác
3. Cuối kỳ kết chuyển chi phí: giá
vốn hàng bán, chi phí tài chính,
chi phí bán hàng, chi phí QLDN,
chi phí khác
Vận dụng tài khoản kế toán
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán
4. Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành,
chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hoãn lại
5. Cuối kỳ kết chuyển lãi (lỗ)
67
- 8/4/2020
KÕ to¸n chi phÝ thuÕ thu nhËp DN
Tµi kho¶n sö dông:
- TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
- TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
- TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
Vận dụng tài khoản kế toán
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán
1. Tính chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành
2. Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành
68
- 8/4/2020
Vận dụng tài khoản kế toán
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán
1. Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải
trả phát sinh
2. Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải
trả được hoàn nhập
3. Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát
sinh
4. Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại được
hoàn nhập
5. Kết chuyển chi phí thuế hoãn lại
• Sæ kÕ to¸n:
- Sæ tæng hîp: Trong h×nh thøc nhËt ký chung kÕ to¸n ph¶n ¸nh
vµo sæ nhËt ký chung, ®ång thêi c¨n cø vµo sæ nhËt ký chung
ghi vµo sæ c¸i c¸c TK 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511…
- Sæ chi tiÕt: më sæ chi tiÕt c¸c TK 911, 421, 811, 635, 711, 515,
511…
69
- 8/4/2020
3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận
3.2.1 Qui định phân phối lợi nhuận
3.2.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận
(SV tự nghiên cứu- Đề tài thảo luận)
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ
70
Thêm vào BST
Báo xấu
Download
Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ
