Bài giảng Kiểm toán: Bài 4 – PGS.TS. Phan Trung Kiên

Chia sẻ: Nguyễn Kim Tuyền Hoa | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:36

Thêm vào BST

Báo xấu

16
lượt xem 4
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

"Bài giảng Kiểm toán - Bài 4: Lập kế hoạch kiểm toán" gồm các nội dung đánh giá trọng yếu; nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu trong kiểm toán; kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu đã nhận diện.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kiểm toán: Bài 4 – PGS.TS. Phan Trung Kiên

BÀI 4: LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN PGS. TS. Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 1 v2.0018102210
Mục tiêu bài học • Hiểu được vai trò của đánh giá rủi ro trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính theo cách tiếp cận đánh giá rủi ro kinh doanh. • Hiểu được quy trình đánh giá rủi ro trong quy trình kiểm toán. • Hiểu được vai trò của thủ tục phân tích trong phát hiện rủi ro ảnh hưởng tới báo cáo tài chính. 2 v2.0018102210
Cấu trúc nội dung 4.1 Đánh giá trọng yếu 4.2 Nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu trong kiểm toán 4.3 Kế hoạch kiểm toán với rủi ro sai phạm trọng yếu đã nhận diện 3 v2.0018102210
4.1. Đánh giá trọng yếu 4.1.1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán 4.1.2 Đánh giá trọng yếu 4 v2.0018102210
4.1.1. Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán • Khái niệm  Trọng yếu là khái niệm chỉ độ lớn của một sự bỏ sót hoặc trình bày sai lệch thông tin kế toán mà trong những tình huống cụ những đánh giá của một cá nhân dựa trên thông tin này có thể bị ảnh hưởng hoặc bị thay đổi. • Vận dụng khái niệm trọng yếu  Một cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm phát hiện sự trình bày sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính, vì vậy tính trọng yếu theo kế hoạch phải được sử dụng như là một cơ sở cho việc xác định khối lượng công việc sẽ được thực hiện. 5 v2.0018102210
4.1.2. Đánh giá trọng yếu • Định hướng chung:  Quyết định về mức trọng yếu theo kế hoạch thực hiện đối với toàn bộ báo cáo tài chính;  Phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho số dư các tài khoản - mức trình bày sai lệch có thể chấp nhận được của số dư tài khoản. • Các công ty kiểm toán thường:  Đưa ra đường lối chỉ đạo đánh giá tính trọng yếu;  Đánh giá tính trọng yếu tổng thể thường không thay đổi giữa các kỳ;  Kiểm toán viên có thể xuất phát từ những hướng dẫn nhưng sau đó phải được bổ sung bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm. 6 v2.0018102210
4.1.2. Đánh giá trọng yếu • Thiết lập mức ước lượng ban đầu về trọng yếu:  Đánh giá ban đầu về trọng yếu là mức tối đa mà ở mức ấy kiểm toán viên tin rằng, báo cáo tài chính có thể còn có sai phạm nhưng không ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng. • Phân bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho các khoản mục:  Kiểm toán viên nhân mức trọng yếu tổng thể với một số nhân tố, thường là 1.5 hoặc 2, sau đó phân bổ cho các tài khoản cụ thể;  Kiểm toán viên phân bổ mức ước lượng ban đầu cho các khoản mục được kiểm tra trong quan hệ với mẫu kiểm toán. 7 v2.0018102210
4.1.2. Đánh giá trọng yếu (Tiếp theo) • Ước tính sai sót và so sánh với đánh giá ban đầu về trọng yếu  Chuẩn mực Kiểm toán nhiều nước có chỉ dẫn cụ thể để ước tính khả năng sai sót dự kiến;  Sai sót dự kiến được tổng cộng cho mỗi tài khoản, sau đó được kết hợp trong bảng tính (trên giấy làm việc);  Sau cùng, kiểm toán viên so sánh sai sót kết hợp (toàn bộ sai sót của các tài khoản) với mức trọng yếu ban đầu. 8 v2.0018102210
4.1.2. Đánh giá trọng yếu (Tiếp theo) Bảng 4.3. Ví dụ về so sánh sai sót tổng cộng (ước tính) với đánh giá ban đầu về trọng yếu Đơn vị: 1.000 VNĐ Khoản mục Sai sót có thể Dự kiến trực Sai sót do Tổng cộng chấp nhận tiếp lẫy mẫu Tiền 4.000 0 n/a 0 Phải thu khách hàng 20.000 12.000 6.000 18.000 Hàng tồn kho 36.000 31.500 15.750 47.250 Tổng ước lượng sai sót 43.500 16.800 60.300 Đánh giá ban đầu về trọng yếu 50.000 n/a = Không áp dụng Tiền: Thực hiện kiểm tra 100% 9 v2.0018102210
4.2. Nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu trong kiểm toán 4.2.1 4.2.2 Quan hệ giữa rủi ro sai Rủi ro liên quan tới một phạm trọng yếu và rủi ro cuộc kiểm toán kiểm toán 4.2.3 4.2.4 Đánh giá các nhân tố Áp dụng thủ tục phân ảnh hưởng tới rủi ro tích đánh giá rủi ro sai tiềm tàng và kiểm soát phạm trọng yếu 10 v2.0018102210
4.2.1. Quan hệ giữa rủi ro sai phạm trọng yếu và rủi ro kiểm toán • Kiểm toán viên nên đánh giá rủi ro mà một số dư tài khoản bị trình bày sai lệch và điều chỉnh các thủ tục kiểm toán để làm giảm thiểu khả năng những thông tin trình bày sai lệch không bị phát hiện. • Chất lượng của quá trình đánh giá rủi ro ảnh hưởng tới cả hai yếu tố của cuộc kiểm toán là tính hiệu quả và tính hiệu lực. 11 v2.0018102210
4.2.2. Rủi ro liên quan tới một cuộc kiểm toán • Rủi ro cam kết liên quan tới rủi ro một công ty kiểm toán phải đối mặt vì nó quan hệ với một khách hàng kiểm toán cụ thể. • Với rủi ro thực hiện cam kết, kiểm toán viên đánh giá rủi ro cam kết để xác định:  Khả năng chấp nhận khách hàng kiểm toán tiềm năng;  Nếu chấp nhận khách hàng (trong điều kiện tồn tại rủi ro), kiểm toán viên cần tìm cách để chắc chắn về khả năng trình bày ý kiến sai ít xảy ra. 12 v2.0018102210
4.2.2. Rủi ro liên quan tới một cuộc kiểm toán • Rủi ro kiểm toán:  Rủi ro này có thể phải chứng minh trước toà như là mất uy tín nghề nghiệp, không được trả phí hoặc mất khách hàng.  Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản thân các đối tượng kiểm toán chưa tính đến sự tác động của bất cứ hoạt động kiểm toán nào kể cả kiểm soát nội bộ.  Rủi ro kiểm soát là khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời một sai phạm trọng yếu xảy ra trong một cơ sở dẫn liệu về một loại nghiệp vụ, số dư tài khoản và công bố. 13 v2.0018102210
4.2.2. Rủi ro liên quan tới một cuộc kiểm toán Bảng 4.1: Quan hệ giữa rủi ro cam kết và rủi ro kiểm toán Xác định quan hệ giữa rủi ro cam kết và rủi ro kiểm toán Đánh giá của kiểm toán viên Rất cao Cao Thấp vể rủi ro cam kết Đề xuất về rủi ro kiểm toán Không chấp Rủi ro Rủi ro kiểm toán ở mức cao hơn nhận khách kiểm nhưng không vượt quá mức cho hàng toán rất phép theo những chuẩn mực thấp nghề nghiệp 14 v2.0018102210
4.2.2. Rủi ro liên quan tới một cuộc kiểm toán Hình 4.1: Những loại rủi ro liên quan tới cuộc kiểm toán Rủi ro sai phạm trọng yếu ở mức toàn bộ báo cáo tài chính Rủi ro sai phạm trọng yếu ở các mức cơ sở dẫn liệu và tài khoản Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Những loại rủi ro này được kiểm soát bởi khách hàng kiểm toán Rủi ro kiểm toán Rủi ro này được xác định và kiểm soát bởi kiểm toán viên Rủi ro phát hiện Rủi ro này được xác định và kiểm soát bởi kiểm toán viên 15 v2.0018102210
4.2.3. Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng và kiểm soát • Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng  Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh của khách thể kiểm toán, loại hình kinh doanh và cả năng lực nhân viên của khách thể kiểm toán. • Một số yếu tố xem xét khi đánh giá rủi ro tiềm tàng  Số dư tài khoản thể hiện là một tài sản thường dễ bị mất cắp hơn;  Số dư tài khoản được tạo ra từ các nghiệp vụ phức tạp;  Số dư tài khoản yêu cầu một xét đoán ở mức độ cao hoặc ước tính giá trị;  Số dư tài khoản bị tác động của những điều chỉnh theo những quy trình không phổ biến;  Số dư tài khoản được tạo ra từ một số lượng lớn các nghiệp vụ không theo quy trình. 16 v2.0018102210
4.2.3. Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng và kiểm soát Rủi ro tiềm tàng với tổng thể báo cáo tài chính: Rủi ro kinh doanh • Ở mức tổng thể báo cáo tài chính, rủi ro tiềm tàng tồn tại ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh và kết quả dự kiến của các hoạt động • Những nhân tố được kiểm toán viên đánh giá  Công ty thiếu những cá nhân/chuyên gia để giải quyết những vấn đề liên quan tới thay đổi trong ngành;  Sản phẩm/dịch vụ mới không thể chắc chắn thành công khi giới thiệu trên thị trường;  Sử dụng công nghệ thông tin mà công ty không có thể làm chủ trong hệ thống hoặc các quy trình;  Sự mở rộng kinh doanh với sản phẩm/dịch vụ mà công ty không thể ước tính một cách phù hợp;  Tình hình tài chính thua lỗ dẫn tới không có khả năng đáp ứng yêu cầu tài chính của công ty;  Yêu cầu trong những quy định mới làm tăng vấn đề pháp lý; … 17 v2.0018102210
4.2.3. Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng và kiểm soát Rủi ro tiềm tàng với tổng thể báo cáo tài chính: Rủi ro lập báo cáo tài chính • Rủi ro tiềm tàng có thể liên quan tới quá trình ghi nhận các nghiệp vụ và trình bày dữ liệu tài chính trên các báo cáo tài chính của công ty. • Kiểm toán viên xem xét tất cả những khoản mục trên báo cáo tài chính của công ty một cách khách quan và dựa trên những xét đoán nghề nghiệp:  Những nhân tố được kiểm toán viên đánh giá;  Chênh lệch trong những ghi chép nghiệp vụ kế toán giữa những tài liệu có liên quan;  Những mối quan hệ không bình thường hoặc tồn tại vấn đề giữa kiểm toán viên và ban quản trị;  Ban quản trị thiếu năng lực;  Dữ liệu của công ty cho thấy những sự phù hợp giữa ước tính kế toán hoặc thu nhập với kỳ vọng;  Không thống nhất với những kiểm toán viên tiền nhiệm trong lập báo cáo tài chính;… 18 v2.0018102210
4.2.3. Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng và kiểm soát Đánh giá các nhân tố ảnh hưởng tới rủi ro kiểm soát • Rủi ro kiểm soát liên quan tới sự “nhạy cảm” với khả năng sai phạm mà một sai phạm do sai sót hoặc gian lận sẽ không bị ngăn chặn hoặc phát hiện kịp thời bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của công khách hàng. • Hướng dẫn đánh giá của kiểm toán viên tập trung:  Hoạt động kiểm soát yếu ở những địa điểm cụ thể;  Khó khăn thực hiện đánh giá đối với công ty hoặc xác định những cá nhân nắm kiểm soát và hoạt động kiểm soát công ty;  Có ít sự tương tác giữa nhà quản trị cấp cao với nhân viên;  Quản trị yếu dẫn tới môi trường kiểm soát yếu kém;  Nhân viên kế toán không phù hợp hoặc nhân viên thiếu những kỹ năng chuyên môn;  Hệ thống thông tin không thích hợp. 19 v2.0018102210
4.2.4. Áp dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu • Thủ tục phân tích ban đầu • Tiếp tục phân tích và thảo luận 20 v2.0018102210