Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy

Chia sẻ: Minh Hoa | Ngày: | Loại File: PPT | Số trang:42

Thêm vào BST

Báo xấu

70
lượt xem 13
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng "Kế toán tài chính doanh nghiệp - Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất" cung cấp cho người học các kiến thức: Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất, điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy

NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
nguyên lý cơ bản Trên BCTC riêng các khoản nào đã được thổi phồng thì trên BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: vì các khoản lãi lỗ này đã đưa vào lợi nhuận  điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận. 2
Nội dung Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn
1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ hoàn toàn trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất (BCĐKTHN)
1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con (tt) VD1. Cty mẹ (M) mua 100% vốn cổ phần của cty con (C) Ñieàu chænh Chæ tieâu Cty Mï Cty C BCÑKTHN Nôï Coù TS ngaén haïn 200 300 500 Ñtö vaøo cty 800 800 con 2.000 700 2.700 TS daøi haïn 3.000 1.000 3.200 Toång coäng 500 200 700 Nôï phaûi traû 2000 800 800 2.000 Voán ñtö CSH 500 500 LN chöa PP 3.000 3.200
1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con (tt) VD2. Cty mẹ (M) mua 80% vốn cổ phần của cty con (C) Ñieàu chænh Chæ tieâu Cty Mï Cty C BCÑKTHN Nôï Coù TS ngaén haïn 360 300 660 Ñtö vaøo cty con 640 640 TS daøi haïn 2.000 700 2.700 Toång coäng 3.000 1.000 3.360 Nôï phaûi traû 500 200 700 Voán ñtö CSH 2000 800 800 2.000 LN chöa PP 500 500 Lôïi ích CÑTS 160 160 Toång coäng 3.000 3.360
2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) Chæ tieâu Cty M Cty C VD3:Ngày 1/1/N, TS ngaén haïn 440 400 cty M mua 80% số Ñtö vaøo Cty C 560 CP của cty C. Vào TS coâ ñònh 500 550 thời điểm này cty 1.500 950 C có lợi nhuận giữ Nôï phaûi traû 200 0 lại là 200 triệu Voán ñaàu tö CSH 1000 500 LN CPP 300 450 đồng. Trong năm Tröôùc khi mua 200 N, cty con tạo ra 1 Sau khi mua 250 khoản LNhuận Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ thuần là 250 triệu 1.500 950 (chưa trả cổ tức)
2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) Khi cty mẹ nắm giữ ít hơn 100% vốn CP của cty con thì sẽ xuất hiện khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiều số”. a. Vốn đầu tư CSH 500 Loại trừ khoản đầu tư của cty mẹ LN Trước khi mua 200 vào cty con và ghi Đtư vào cty con 560 nhận lợi ích của CĐTS trong VCSH Lợi ích của CĐTS 140 của cty con trước b. LN sau khi mua 50 khi mua. (20%x 700) Lợi ích của CĐTS 50 Loại trừ phần thu nhập năm nay của CĐTS và ghi nhận lợi ích của các CĐTS (20% x 250)
Ñieàu chænh Cty Cty BCÑKTH Chæ tieâu meï con Nôï Coù N TS ngaén haïn 440 400 840 Ñtö vaøo Cty C 560 560 TS coâ ñònh 500 550 1050 1.500 950 1890 Nôï phaûi traû 200 0 200 Voán ñaàu tö CSH 1000 500 500 1000 LN CPP 300 450 500 Tröôùc khi mua 200 200 _ Sau khi mua 250 50 Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ 190 190 1.500 950 1890
2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số (trường hợp trả cổ tức) VD4:Ngày 1/1/N, Chæ tieâu Cty M Cty C cty M mua 80% số TS ngaén haïn 520 300 CP của cty C. Vào Ñtö vaøo Cty C 560 thời điểm này cty TS coâ ñònh 500 550 1.580 850 C có lợi nhuận giữ Nôï phaûi traû 200 0 lại là 200 triệu Voán ñaàu tö CSH 1000 500 đồng. Trong năm LN CPP 380 350 N, cty con tạo ra 1 Tröôùc khi mua 200 khoản LNhuận Sau khi mua 150 Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ thuần là 250 triệu, 1.580 850 trong đó trả cổ tức 100tr
Ñieàu chænh Cty Cty BCÑKTH Chæ tieâu meï con Nôï Coù N TS ngaén haïn 520 300 820 Ñtö vaøo Cty C 560 560 TS coâ ñònh 500 550 1050 1.580 850 1870 Nôï phaûi traû 200 0 200 Voán ñaàu tö CSH 1000 500 500 1000 Lnhuaän chöa PP 380 350 500 Tröôùc khi mua 200 200 _ Sau khi mua 150 30 Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ 170 170 1580 850 1870 Phần lợi ích của CĐTS trong sự biến động của tổng VCSH kể từ ngày HNKD được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp VKD của CĐTS và tổng giá trị các khoản chênh lệch của các khoản mục thuộc VCSHnhư: Chênh lệch do đánh giá lại TS, chênh lệch tỷ giá… Bút toán điều chỉnh tương tư
3.Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ VD5: Công ty M bán hàng cho công ty C trị giá 10 triệu đồng, ngày 31/12 khoản tiền này vẫn chưa được thanh toán Ñieàu chænh (4) Chæ tieâu Cty meï Cty con BCÑKTHN (1) (2) (3) (5) Nôï Coù TS ngaén haïn 490 200 690 Phaûi thu töø cty C 10 10 0 Ñaàu tö vaøo Cty C 400 400 TS coâ ñònh 2000 300 2300 2900 500 2990 Nôï phaûi traû 500 90 590 Phaûi traû cty M 10 10 0 Voán ñaàu tö CSH 200 400 400 200 Lôïi nhuaän CPP 400 0 400 2900 500 2990
3.Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ VD6: Tương tự như VD4 nhưng cty C chưa thanh toán khoản cổ tức này nên cty M ghi nhận như 1 khoản phải thu Chæ tieâu Cty M Cty C TS ngaén haïn 440 400 VD6:Ngày 1/1/N, cty Ñtö vaøo Cty C 560 M mua 80% số CP Phaûi thu cty C 80 của cty C. Vào thời TS coâ ñònh 500 550 điểm này cty C có 1.580 950 lợi nhuận giữ lại là Nôï phaûi traû 200 100 Voán ñaàu tö CSH 1000 500 200 triệu đồng. LN CPP 380 350 Trong năm N, cty Tröôùc khi mua 200 con tạo ra 1 khoản Sau khi mua 150 LNhuận thuần là Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ 250 triệu, 1.580 950
Ñieàu chænh Cty Cty BCÑKTH Chæ tieâu meï con Nôï Coù N TS ngaén haïn 440 400 840 Ñtö vaøo Cty C 560 560 Phaûi thu cty C 80 80 TS coâ ñònh 500 550 1050 1.580 950 1890 Nôï phaûi traû 200 100 100 20 220 Voán ñaàu tö CSH 1000 500 500 1000 LN chöa PP 380 350 500 Tröôùc khi mua 200 200 _ Sau khi mua 150 30 Lôïi ích cuûa CÑTS ____ __ 170 170 1580 950 1890
4. Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn Về nguyên tắc các khoản lại (lỗ) chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn. Các giao dịch bao gồm – Đối với lãi chưa thực hiện trong các giao dịch về hàng tồn kho – Đối với lãi chưa thực hiện trong các giao dịch về TSCĐ – Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực hiện – Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung như là TSCĐ trong tập đoàn
4.1 Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dịch hàng tồn kho VD7: Cty M sở hữu 80% số CP có quyền biểu quyết của cty C. Cty M bán hàng trị giá 40 triệu đồng vơi giá bán là 50 triệu cho cty con. Giả định rằng một nửa số hàng này còn tồn kho vào ngày lập BCĐKTHN Ñieàu chænh (4) Chæ tieâu Cty M Cty C BCÑKTHN (1) (2) (3) (5) Nôï Coù TS ngaén haïn 100 175 275 Haøng toàn kho 0 25 5 20 Ñaàu tö vaøo Cty C 320 320 TS coâ ñònh 580 300 880 1000 500 1175 Nôï phaûi traû 355 100 455 Voán ñaàu tö CSH 600 400 400 600 LNhuaän CPP 45 0 5 40 Coù ñoâng thieåu soá ___ ___ 80 80 1000 500 1175
4.2 Đối với lãi chưa thực hiện của giao dịch về TSCĐ Trường hợp này cần phân biệt: – TSCĐ không trích khấu hao – TSCĐ trích khấu hao Ngoài ra cần nhấn mạnh tính chất “ thuận chiều” hay “ ngược chiều” của các giao dịch trong nội bộ tập đoàn vì nó có ảnh hưởng khác nhau đến lợi ích của cổ đông thiểu số.
4.2.1 Đối với giao dịch về TSCĐ không khấu hao Chæ tieâu Cty M Cty C VD8: Cty M sở hữu 80% số CP có TS ngaén haïn 400 170 quyền biểu quyết Ñtö vaøo Cty C 400 của cty C vào ngày TS coâ ñònh 800 700 1/1/N. Cty M mua 1 1.600 870 TSCĐ HH với giá 500 triệu, sau đó bán cty C với giá Nôï phaûi traû 200 370 700 triệu đồng. Voán ñaàu tö CSH 1100 500 Giả sử cty C chỉ có LN CPP 300 1 tài sản này ____ __ 1.600 870
Ñieàu Cty chænh BCÑKT Chæ tieâu Cty C M HN Nôï Coù Taøi saûn ngaén 400 170 570 haïn 400 400 Ñaàu tö vaøo Cty 800 700 200 1300 C ____ ____ ___ Taøi saûn coâ 1600 870 1870 ñònh 200 370 570 1100 500 500 1100 300 0 200 100