Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 1 - Chương 3: Kế toán hàng tồn kho

Chia sẻ: HidetoshiDekisugi HidetoshiDekisugi | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:19

Thêm vào BST

Báo xấu

41
lượt xem 2
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 1 - Chương 3: Kế toán hàng tồn kho. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: yêu cầu quản lý và qui định kế toán hàng tồn kho; nhiệm vụ kế toán; phương pháp kế toán hàng tồn kho; kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính Việt Nam 1 - Chương 3: Kế toán hàng tồn kho

8/4/2020 Chương 3- Kế toán hàng tồn kho MỤC TIÊU Sau khi học xong chương này sinh viên có khả năng: - Nhận biết và phân loại được hàng tồn kho - Nắm vững nguyên tắc và các quy định kế toán hàng tồn kho trong DN - Nắm được phương pháp kế toán và vận dụng kế toán các tình huống liên quan đến hàng tồn kho trong DN 40
8/4/2020 Chương 3- Kế toán hàng tồn kho 3.1 Yêu cầu quản lý và qui định kế toán hàng tồn kho 3.1.1 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho và nhiệm vụ kế toán 3.1.2 Qui định kế toán hàng tồn kho 3.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 3.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 3.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho 3.2.3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho  3.1.1. Yêu cầu quản lí HTK và nhiệm vụ kế toán Đọc giáo trình 41
8/4/2020 3.1.2 Qui định kế toán HTK - Ghi nhận hàng tồn kho -Tính giá trị hàng tồn kho -Các phương pháp tổ chức kế toán hàng tồn kho Kế toán hàng Tồn kho Khái niệm  Hàng tồn kho: Là những tài sản: a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. 42
8/4/2020 Kế toán hàng Tồn kho Khái niệm  Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường; - Chi phí dịch vụ dở dang. Kế toán hàng Tồn kho Ghi nhận ban đầu Nguyên tắc: Ghi nhận theo giá gốc  Chi phí mua  Chi phí chế biến 43
8/4/2020  Phương pháp tính theo giá đích danh  * Tínhpháp Phương giá bình trị hàng quântồn kho gia quyền  Phương pháp nhập trước, xuất trước  Trong kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ có thể sử dụng phương pháp hệ số giá  Kỹ thuật tính giá theo phương pháp giá bán lẻ * Các phương pháp tổ chức kế toán hàng tồn kho - Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX - Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 44
8/4/2020 Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX  Ph¬ng ph¸p KKTX theo dâi vµ ph¶n ¸nh thưêng xuyªn liªn tôc cã hÖ thèng t×nh h×nh NhËp - XuÊt - Tån kho hµng tån kho trªn sæ kÕ to¸n.  Sử dụng TK HTK để phản ánh biến động HTK trong kỳ trên cơ sở hoá đơn, chứng từ Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX  Cã thÓ x¸c ®Þnh trị giá HTK t¹i bÊt cø thêi ®iÓm nµo trong kú kÕ to¸n.  Cuèi kú kÕ to¸n, c¨n cø vµo sè liÖu kiÓm kª thùc tÕ vËt tư, hµng ho¸ tån kho, so s¸nh víi sè liÖu vËt tư, hµng ho¸ tån kho trªn sæ kÕ to¸n. VÒ nguyªn t¾c sè liÖu tån kho thùc tÕ lu«n lu«n phï hîp vãi sè liÖu trªn sæ kÕ to¸n. NÕu cã chªnh lÖch ph¶i x¸c ®Þnh nguyªn nh©n vµ xö lý theo quyÕt ®Þnh cña cÊp cã thÈm quyÒn. 45
8/4/2020 Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK  Phư¬ng ph¸p KK§K lµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n c¨n cø vµo kÕt qu¶ kiÓm kª thùc tÕ ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng ho¸ vËt t tån kho cuèi kú trªn sæ kÕ to¸n, tõ ®ã x¸c ®Þnh gi¸ trÞ vËt tư hµng ho¸ xuÊt kho trong kú theo c«ng thøc: X = Tđ+N–Tc  TK nhóm HTK chỉ được sử dụng để phản ánh trị giá hàng tồn kho cuối kì và đầu kì Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK  Trong kỳ sử dụng TK loại quá trình để ghi nhận biến động HTK:  Cơ sở ghi nhận biến động tăng HTK là hoá đơn chứng từ  Cơ sở ghi nhận biến động giảm HTK được ghi nhận dựa trên cơ sở kết quả kiểm kê thực tế cuối kỳ 46
8/4/2020 Phân loại và sử dụng HTK  Phân loại HTK: theo công dụng, theo địa điểm bảo quản sử dụng, theo quyền sở hữu…  Sử dụng HTK: sử dụng VL, sử dụng HH, sử dụng CCDC Đặc điểm và phân loại công cụ dụng cụ Đặc điểm công cụ, dụng cụ: Khi tham gia hoạt động SXKD - Giá trị được chuyển vào chi phí kinh doanh trong kỳ Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Ph©n lo¹i c«ng cô dông cô C«ng cô, dông cô * Theo néi dung kinh tÕ Bao b× lu©n chuyÓn §å dïng cho thuª Thiết bị phụ tùng thay thế 47
8/4/2020 Đặc điểm và phân loại công cụ dụng cụ Ph©n lo¹i c«ng cô dông cô Ph©n bæ 1 lÇn: Lµ nh÷ng CCDC cã GT nhá, thêi gian sö dông ng¾n, xuÊt dïng víi môc ®Ých thay thÕ, bæ sung. *Theo gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông Ph©n bæ nhiÒu lÇn: Lµ nh÷ng CCDC cã GT t¬ng ®èi lín, xuÊt dïng víi sè lîng lín ®Ó thay thÕ, trang bÞ hµng lo¹t, thêi gian SD t¬ng ®èi dµi. 3.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 3.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho  Có 3 PP: -PP thẻ song song -PP Sổ đối chiếu luân chuyển -PP sổ số dư Đọc giáo trình 48
8/4/2020 3.2.2 Kế toán tổng hợp HTK 3.2.2.1 Kế toán ở DN áp dụng PPKKTX  Chứng từ kế toán  Vận dụng TK kế toán  Sổ kế toán Chứng từ kế toán - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu xuÊt kho - Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt tư, c«ng cô, s¶n phÈm, hµng ho¸ - PhiÕu b¸o vËt tư cßn l¹i cuèi kú - B¶ng kª mua hµng Biªn b¶n kiÓm nhận vËt t, c«ng cô, s¶n phÈm hµng ho¸ - B¶ng ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô dông cô 49
8/4/2020 Vận dụng tài khoản • TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®ưêng • TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu • TK 153 - Cộng cụ dụng cụ • TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang • TK 155 - Thành phẩm • TK 156 - Hàng hóa TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Tính giá NVL xuất kho (sử dụng bổ sung phương pháp hệ số giá) Tài khoản 156 - Hàng hóa Một số đơn vị có đặc thù (ví dụ như các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự) có thể áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp Giá bán lẻ. TK 153: Công cụ, dụng cụ  - Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ  - Tài khoản 1532 - Bao bì luân chuyển  - Tài khoản 1533 - Đồ dùng cho thuê  - Tài khoản 1534 - Thiết bị, phụ tùng thay thế 100 50
8/4/2020 TK 154: CFSXKD dở dang Tài khoản này trong ngành Xây lắp có 4 tài khoản cấp 2:  - Tài khoản 1541 - Xây lắp  - Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác  - Tài khoản 1543 - Dịch vụ  - Tài khoản 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp 101  Tài khoản 155 - Thành phẩm,  - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm đã nhập kho (ngoại trừ thành phẩm là bất động sản);  - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thành phẩm bất động sản của doanh nghiệp. Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; hoặc nhà và quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng do doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường. 102 51
8/4/2020 a/ Kế toán vật liệu, hàng hóa  Kế toán các trường hợp tăng Vật liệu, hàng hóa: Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán + Mua ngoài + Nhập kho hàng mua đang đi đường + Nhập kho từ bộ phận gia công chế biến + Nhận vốn cấp, vốn góp + Nhận lại vốn đầu tư + Nhập lại kho do sử dụng không hết + Phát hiện thừa khi kiểm kê +… a/ Kế toán vật liệu, hàng hóa  Kế toán các trường hợp giảm Vật liệu, hàng hóa: Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán + Xuất sử dụng + Xuất để góp vốn đầu tư liên doanh, liên kết… + Xuất để trả vốn góp đầu tư + Xuất thuê gia công + Xuất bán + Phát hiện thiếu khi kiểm kê + …. 52
8/4/2020 b/Kế toán công cụ dụng cụ  Kế toán các trường hợp tăng Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán + Mua ngoài + Chuyển loại từ TSCĐ mới chưa sử dụng + Nhận vốn cấp, vốn góp + Nhập lại kho do sử dụng không hết + Phát hiện thừa khi kiểm kê +… b/Kế toán công cụ dụng cụ  Kế toán các trường hợp giảm Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán + Xuất sử dụng - Đối với CCDC thuộc loại phân bổ 1 lần - Đối với CCDC thuộc loại phân bổ nhiều lần CCDC bị báo hỏng khi chưa phân bổ hết + Xuất để góp vốn đầu tư liên doanh, liên kết… + Xuất để trả vốn góp đầu tư + Xuất bán + ..… 53
8/4/2020 3.2.2.2 KÕ to¸n HTK theo ph¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú a. Tµi khoản kÕ to¸n sö dông: TK 151- Hµng mua ®ang ®i ®êng, TK 152- NLVL, TK 153- CCDC, TK 156-HH, TK 611- Mua hµng. * TK 151, 152, 153, 156: Dïng ®Ó P.a trÞ gi¸ gèc cña hµng mua ®ang ®i ®êng, NVL, CCDC, HH tån kho lóc ®Çu kú vµ cuèi kú. TK 151, 152, 153, 156 TrÞ gi¸ gèc cña hµng mua TrÞ gi¸ gèc cña hµng mua ®ang ®i ®êng, NLVL, ®ang ®i ®êng, NLVL, CCDC, HH tån kho cuèi kú. CCDC, HH tån kho ®Çu kú. SDN: TrÞ gi¸ gèc cña hµng mua ®ang ®i ®êng, NLVL, CCDC, HH tån kho cuèi kú. * TK 611: Dïng ®Ó P.a t×nh h×nh mua NVL, CCDC, HH trêng hîp DN h¹ch to¸n hµng tån kho theo PP KK§K. TK 6111- Mua NVL, CCDC TK 611 – Mua hµng TK 6112- Mua hµng ho¸ C¸c kho¶n CKTM, gi¶m gi¸, tr¶ l¹i cho ngêi Gi¸ gèc cña VT, HH hiÖn cã ®Çu kú. b¸n. Gi¸ gèc cña VT, HH mua trong kú TrÞ gi¸ gèc cña VT, HH hiÖn cã cuối kú. TrÞ gi¸ gèc cña VT, HH xuÊt dïng trong kú Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán - Kết chuyển đầu kì HTK - Mua HTK trong kì - Mua HTK phát sinh giảm giá, chiết khấu, trả lại. - Kết chuyển HTK cuối kì - Kết chuyển HTK sử dụng trong kì 54
8/4/2020  3.2.3 Kế toán dự phòng giảm giá HTK 3.2.3.1 Qui định dự phòng giảm giá HTK 3.2.3.2 Phương pháp kế toán Qui định dự phòng giảm giá vật liệu, công cụ dụng cụ  Mục đích dự phòng  Khi hµng tån kho cã gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc thÊp h¬n gi¸ gèc th× ph¶i ®îc ghi nhËn theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®îc. Khi ®ã, doanh nghiÖp ph¶i trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho.  Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ dù phßng phÇn gi¸ trÞ bÞ tæn thÊt do hµng tån kho bÞ gi¶m gi¸. 55
8/4/2020 Qui định dự phòng giảm giá vật liệu, công cụ dụng cụ  Thêi ®iÓm trÝch lËp dù phßng: Cuối niên độ kế toán  §èi tîng trÝch lËp dù phßng: - §èi tîng trÝch lËp dù phßng lµ nh÷ng nguyªn liÖu, vËt liÖu; c«ng cô, dông cô cã gi¸ trÞ thuÇn nhá h¬n gi¸ gèc. - Đång thêi, thµnh phÈm do chÝnh lo¹i nguyªn liÖu, vËt liÖu; c«ng cô, dông cô nµy t¹o nªn cã gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®ưîc nhá h¬n gi¸ gèc. Qui định dự phòng giảm giá vật liệu, công cụ dụng cụ  X¸c ®Þnh møc dù phßng tån kho cÇn trÝch lËp Cong thuc tinh MDF.doc  Xö lý dù phßng 56
8/4/2020  - Xö lý dù phßng:  + NÕu sè dù phßng gi¶m gi¸ ph¶i trÝch lËp b»ng sè dư kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, th× doanh nghiÖp kh«ng ph¶i trÝch lËp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho;  + NÕu sè dù phßng gi¶m gi¸ ph¶i trÝch lËp cao h¬n sè dư kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, th× doanh nghiÖp trÝch thªm vµo chi phÝ hµng tån kho cña doanh nghiÖp phÇn chªnh lÖch.  + NÕu sè dù phßng ph¶i trÝch lËp thÊp h¬n sè dư kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, th× doanh nghiÖp ph¶i hoµn nhËp phÇn chªnh lÖch b»ng c¸ch ghi gi¶m chi phÝ hµng tån kho trong kú. Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá vật liệu, CCDC Chøng tõ sö dông - Ho¸ ®¬n chøng tõ ph¶n ¸nh gi¸ gèc cña hµng tån kho ®ưîc lËp dù phßng. - Biªn b¶n kiÓm kª sè lưîng hµng tån kho t¹i thêi ®iÓm lËp dù phßng. - B¶ng tæng hîp møc lËp dù phßng - B»ng chøng tin cËy vÒ gi¸ b¸n ưíc tÝnh hµng tån kho ®ưîc lËp dù phßng. 57
8/4/2020 Phương pháp kế toán dự phòng giảm giá vật liệu, CCDC - Tài khoản sử dụng: 2294 - Phương pháp kế toán: Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán + Khi lập DF giảm giá HTK + Khi hoàn nhập DF giảm giá HTK + Trường hợp hủy bỏ VT,HH do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, không còn giá trị sử dụng…. Sæ kÕ to¸n tæng hîp ¸p dông cho kÕ to¸n HTK + Sổ kế toán tổng hợp: - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Nhật ký Chứng từ + Sổ kế toán chi tiết: SCT vật liệu, hàng hóa, công cụ dụng cụ; SCT phải trả người bán…. 58