v¨n phßng quèc héi c¬ së d÷ liÖu luËt viÖt nam LAWDATA
Th«ng t
cña Bé Tµi chÝnh sè 04 TC/TCT ngµy 23 th¸ng 01 n¨ m 1997 h íng dÉn
mét sè ®iÓm v Ò chÝn h s¸ch thu Õ ®èi víi c¸c
C hi nh¸nh tæ chøc luËt s níc n goµi
ho¹t ®éng t¹i ViÖt Na m
- C¨n cø vµo c¸c LuËt thuÕ, Ph¸p lÖnh vÒ thuÕ hiÖn hµnh;
- C¨n cø vµo c¸c NghÞ ®Þnh cña ChÝnh phñ quy ®Þnh chi tiÕt thi hµnh
c¸c LuËt thuÕ, Ph¸p lÖnh thuÕ hiÖn hµnh;
- C¨n cø vµo NghÞ ®Þnh sè 42/CP ngµy 8/7/1995 cña ChÝnh phñ ban
hµnh Quy chÕ hµnh nghÒ t vÊn ph¸p luËt cña tæ chøc luËt s níc ngoµi ho¹t
®éng t¹i ViÖt Nam;
- C¨n cø vµo C«ng v¨n sè 3755/KTTH ngµy 7/8/1996 cña ChÝnh phñ vÒ
viÖc thuÕ ®èi víi c¸c Chi nh¸nh luËt s níc ngoµi;
Bé Tµi chÝnh híng dÉn mét sè ®iÓm vÒ chÝnh s¸ch thuÕ ®èi víi c¸c
Chi nh¸nh tæ chøc luËt s níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i ViÖt Nam nh sau:
I. Ph¹m vi ¸p dông
1. C¸c nghÜa vô thuÕ híng dÉn t¹i Th«ng t nµy ¸p dông ®èi víi c¸c Chi
nh¸nh tæ chøc luËt s níc ngoµi (sau ®©y gäi t¾t lµ Chi nh¸nh luËt) ® îc phÐp
thµnh lËp theo quy ®Þnh t¹i Quy chÕ hµnh nghÒ t vÊn ph¸p luËt ban hµnh
kÌm theo NghÞ ®Þnh sè 42/CP ngµy 8/7/1995 cña ChÝnh phñ.
2. Trêng hîp Nhµ níc, ChÝnh phñ ViÖt Nam tham gia hoÆc ký kÕt mét
§iÒu íc quèc tÕ, HiÖp ®Þnh hoÆc cam kÕt ph¸p lý víi c¸c tæ chøc quèc tÕ
hay Nhµ níc, ChÝnh phñ níc kh¸c mµ trong v¨n b¶n ký kÕt cã quy ®Þnh vÒ
thuÕ ®èi víi ho¹t ®éng cña c¸c Chi nh¸nh tæ chøc luËt s níc ngoµi kh¸c víi h-
íng dÉn t¹i Th«ng t nµy th× ¸p dông theo §iÒu íc quèc tÕ, HiÖp ®Þnh hay
Cam kÕt ®ã.
II. C¸c lo¹i thuÕ ¸p dông
1- ThuÕ doanh thu
Theo quy ®Þnh t¹i LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam vµ c¸c v¨n bn
ph¸p lý híng dÉn thùc hiÖn; LuËt thuÕ doanh thu ngµy 30/6/1990; LuËt söa
®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ doanh thu ngµy 5/7/1993 vµ LuËt
söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ doanh thu ®îc Quèc héi th«ng
qua ngµy 28/10/1995 th× Chi nh¸nh tæ chøc luËt s níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i
ViÖt Nam nÕu cã doanh thu ph¸t sinh tõ ho¹t ®éng kinh doanh ë ViÖt Nam lµ
®èi tîng ph¶i nép thuÕ doanh thu.
a- Doanh thu chÞu thuÕ:
Toµn bé sè tiÒn thu tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña Chi nh¸nh tæ chøc
luËt s níc ngoµi, ph¸t sinh trong kú nép thuÕ kh«ng ph©n biÖt sè tiÒn ®ã ®∙
thu ® îc hay cha thu ® îc, lµ doanh thu chÞu thuÕ doanh thu.
Doanh thu chÞu thuÕ kh«ng bao gåm khon tiÒn Chi nh¸nh luËt ® îc
kh¸ch hµng uû th¸c gi÷ hé.
Trêng hîp c¸c tæ chøc, c¸ nh©n trong níc vµ/hoÆc níc ngoµi ký hîp
®ång víi Chi nh¸nh luËt thùc hiÖn mét phÇn c«ng viÖc cña Hîp ®ång mµ Chi
nh¸nh luËt d∙ ký víi kh¸ch hµng, th× doanh thu chÞu thuÕ cña Chi nh¸nh luËt
kh«ng bao gåm khon tiÒn thanh to¸n cho c¸c tæ chøc, c¸ nh©n thùc hiÖn
phÇn c«ng viÖc nãi trªn.
b- ThuÕ suÊt thuÕ doanh thu:
ThuÕ suÊt thuÕ doanh thu ®èi víi ho¹t ®éng t vÊn ph¸p luËt cña Chi
nh¸nh luËt ¸p dông møc thuÕ suÊt 4% trªn doanh thu chÞu thuÕ (theo quy
®Þnh t¹i §iÓm 3, Môc VI, BiÓu thuÕ doanh thu ban hµnh kÌm theo LuËt söa
®æi, bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ doanh thu ® îc Quèc héi kho¸ IX,
kú häp thø 8, th«ng qua ngµy 28/10/1995).
c- Thñ tôc ®¨ng ký, kª khai nép thuÕ doanh thu:
Chi nh¸nh luËt thùc hiÖn ®¨ng ký, kª khai nép thuÕ doanh thu theo quy
®Þnh t¹i Th«ng t sè 97 TC/TCT ngµy 30/12/1995 cña Bé Tµi chÝnh híng dÉn
thi hµnh NghÞ ®Þnh sè 96/CP ngµy 27/12/1995 cña ChÝnh phñ quy ®Þnh
chi tiÕt thi hµnh LuËt thuÕ doanh thu vµ LuËt söa ®æi, bæ sung mét sè ®iÒu
cña LuËt thuÕ doanh thu.
Trêng hîp Chi nh¸nh luËt ký hîp ®ång víi c¸c tæ chøc vµ c¸ nh©n níc
ngoµi ®Ó thùc hiÖn mét phÇn c«ng viÖc nh ®∙ nªu t¹i §iÓm 1.a th× tríc khi
thanh to¸n cho c¸c tæ chøc, c¸ nh©n ®ã, Chi nh¸nh luËt phi cã tr¸ch nhiÖm
khÊu trõ thuÕ nép Ng©n s¸ch Nhµ níc theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 37
TC/TCT ngµy 10/5/1995 cña Bé Tµi chÝnh.
2. ThuÕ lîi tøc
Theo quy ®Þnh cña LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam vµ c¸c v¨n b¶n
ph¸p lý híng dÉn thùc hiÖn, th× lîi tøc do c¸c Chi nh¸nh tæ chøc luËt s níc
ngoµi thu ® îc tõ ho¹t ®éng kinh doanh ë ViÖt Nam, c¸c khon lîi tøc kh¸c kÓ
c lîi tøc ph©n bæ cña Tæ chøc luËt s níc ngoµi cho Chi nh¸nh luËt t¹i ViÖt
Nam (nÕu cã) lµ ®èi tîng chÞu thuÕ lîi tøc.
Trêng hîp Chi nh¸nh luËt cã c¸c c¬ së kinh doanh phô thuéc ®Æt ë trong
vµ ngoµi ViÖt Nam, th× lîi tøc thu ®îc tõ c¸c c¬ së nµy ®îc tÝnh gép vµo lîi
tøc cña Chi nh¸nh luËt khi x¸c ®Þnh lîi tøc chÞu thuÕ.
a- Lîi tøc chÞu thuÕ:
Lîi tøc chÞu thuÕ cña Chi nh¸nh luËt lµ sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè
doanh thu vµ c¸c khon chi phÝ hîp lý, hîp lÖ cã liªn quan ®Õn viÖc h×nh
thµnh lîi tøc chÞu thuÕ céng víi c¸c khon lîi tøc kh¸c (bao gåm c¸c khon lîi
tøc phô thu ®îc nh lîi tøc do nhîng b¸n hoÆc thanh lý tµi sn, chªnh lÖch gi÷a
l∙i tiÒn göi vµ l∙i tiÒn vay, chªnh lÖch tû gi¸... vµ lîi tøc ph©n bæ cña Tæ chøc
luËt s níc ngoµi cho Chi nh¸nh luËt t¹i ViÖt Nam) trong n¨m tÝnh thuÕ. Trong
®ã:
2
a1- Doanh thu ®Ó tÝnh lîi tøc chÞu thuÕ lµ toµn bé sè tiÒn Chi nh¸nh
luËt thu ® îc tõ ho¹t ®éng kinh doanh phï hîp víi doanh thu tÝnh thuÕ doanh
thu ® îc x¸c ®Þnh theo híng dÉn t¹i §iÓm 1.a, Môc II, Th«ng t nµy.
a2- C¸c khon chi phÝ kinh doanh hîp lý, hîp lÖ ®îc x¸c ®Þnh bao gåm
c¸c khon sau:
+ TiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c khon phô cÊp tr cho ngêi lao ®éng ViÖt
Nam vµ níc ngoµi trªn c¬ së hîp ®ång lao ®éng phï hîp víi Quy chÕ lao ®éng
vµ ph¸p luËt hiÖn hµnh.
+ Chi phÝ vÒ vËt t, nguyªn liÖu, n¨ng lîng liªn quan ®Õn viÖc cung cÊp
dÞch vô.
+ KhÊu hao tµi sn cè ®Þnh dïng trong ho¹t ®éng cung cÊp dÞch vô.
Møc khÊu hao tµi sn cè ®Þnh thùc hiÖn theo tû lÖ quy ®Þnh t¹i Th«ng t 31
TC/TC§N ngµy 18/7/1992 vµ QuyÕt ®Þnh sè 1062 TC/Q§/CSTC ngµy
14/11/1996 vÒ viÖc ban hµnh ChÕ ®é qun lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao
tµi sn cè ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh.
+ C¸c khon chi mua s¾m hoÆc tr tiÒn sö dông c¸c tµi liÖu, c¸c dÞch
vô ®îc cung cÊp.
+ Chi phÝ qun lý, ®iÒu hµnh Chi nh¸nh luËt.
Trêng hîp trong §iÒu lÖ cña Tæ chøc luËt s níc ngoµi cã ®iÒu khon
quy ®Þnh viÖc ph©n bæ chi phÝ qu¶n lý, ®iÒu hµnh cña Trô së chÝnh cho
c¸c Chi nh¸nh luËt ®Æt ë c¸c níc th× chi phÝ qu¶n lý, ®iÒu hµnh thùc tÕ
ph©n bæ cho Chi nh¸nh luËt t¹i ViÖt Nam ® îc tÝnh vµo chi phÝ khi x¸c ®Þnh
lîi tøc chÞu thuÕ nÕu cã ®ñ chøng tõ hîp lý, hîp lÖ. Trong trêng hîp nµy, tû
lÖ c¸c khon chi phÝ thùc tÕ ph©n bæ cho Chi nh¸nh t¹i ViÖt Nam trong tæng
chi phÝ cña Tæ chøc luËt s níc ngoµi kh«ng ® îc vît qu¸ tû lÖ doanh thu chÞu
thuÕ ph¸t sinh t¹i ViÖt Nam so víi tæng sè doanh thu cña Tæ chøc luËt s níc
ngoµi. ChËm nhÊt sau ba th¸ng kÓ tõ ngµy kÕt thóc n¨m Tµi chÝnh, Chi
nh¸nh luËt phi nép b¸o c¸o kÕ to¸n cña Trô së chÝnh ®∙ ® îc kiÓm to¸n bëi
mét tæ chøc kiÓm to¸n ®éc lËp ®Ó c¬ quan thuÕ x¸c ®Þnh chi phÝ qun lý
vµ ®iÒu hµnh ph©n bæ.
+ C¸c khon tiÒn nép quü b¶o hiÓm cho ngêi lao ®éng thuéc nghÜa vô
cña Chi nh¸nh luËt theo quy ®Þnh cña ChÕ ®é b¶o hiÓm x∙ héi hiÖn hµnh.
+ C¸c khon tiÒn mua b¶o hiÓm tµi sn cña Chi nh¸nh luËt.
+ C¸c khon thuÕ, lÖ phÝ, phÝ mang tÝnh chÊt thuÕ ®∙ nép (trõ thuÕ lîi
tøc).
+ C¸c khon chi kh¸c cha ®îc kÓ ®Õn ë trªn nhng kh«ng vît qu¸ 5% cña
tæng chi phÝ nªu trªn.
TÊt c c¸c khon chi phÝ kÓ trªn ®Òu phi cã chøng tõ hîp lý, hîp lÖ.
BÊt kÓ khon chi phÝ nµo kh«ng cã chøng tõ hîp lý, hîp lÖ ®Òu kh«ng dîc
tÝnh vµo chi phÝ khi x¸c ®Þnh lîi tøc chÞu thuÕ.
Khi x¸c ®Þnh doanh thu vµ c¸c chi phÝ ® îc trõ ®Ó x¸c ®Þnh lîi tøc chÞu
thuÕ, c¬ quan thuÕ cã quyÒn xem xÐt tÝnh hîp lý cña c¸c khon thu, chi ®èi
víi c¸c hîp ®ång dÞch vô t vÊn vµ c¸c quan hÖ thanh to¸n, giao dÞch gi÷a Chi
nh¸nh luËt víi c¸c tæ chøc, c¸ nh©n hoÆc gi÷a Chi nh¸nh luËt víi Tæ chøc
luËt s níc ngoµi mµ Chi nh¸nh luËt chÞu sù qu¶n lý cña tæ chøc ®ã. Trêng
hîp sè kÕ to¸n vµ c¸c quan hÖ thanh to¸n, giao dÞch, hîp ®ång dÞch vô....
3
kh«ng râ rµng, kh«ng theo nguyªn t¾c giao dÞch sßng ph¼ng, c¬ quan thuÕ
cã quyÒn Ên ®Þnh doanh thu chÞu thuÕ doanh thu vµ lîi tøc chÞu thuÕ lîi
tøc.
a3- C¸c khon lîi tøc kh¸ ®Ó tÝnh lîi tøc chÞu thuÕ bao gåm nhng kh«ng
h¹n chÕ c¸c khon sau:
+ Lîi tøc thu ® îc tõ quyÒn së h÷u, sö dông tµi sn cña Chi nh¸nh luËt.
+ C¸c khon lîi tøc tµi chÝnh nh: chªnh lÖch gi÷a l∙i tiÒn göi thu ®îc vµ l∙i
tiÒn vay; lîi tøc mua b¸n chøng kho¸n...
+ Lîi tøc ph©n bæ tõ Trô së chÝnh cho Chi nh¸nh luËt.
b- ThuÕ suÊt thuÕ lîi tøc:
ThuÕ suÊt thuÕ lîi tøc ®èi víi ho¹t ®éng t vÊn ph¸p luËt cña Chi nh¸nh
luËt ¸p dông møc thuÕ suÊt 25% trªn lîi tøc chÞu thuÕ (theo quy ®Þnh t¹i
LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam vµ c¸c v¨n b¶n ph¸p lý híng dÉn thùc hiÖn).
c- Thñ tôc ®¨ng ký, kª khai nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ lîi tøc:
Chi nh¸nh luËt thùc hiÖn ®¨ng ký, kª khai nép vµ quyÕt to¸n thuÕ lîi tøc
theo quy ®Þnh t¹i c¸c v¨n b¶n ph¸p lý híng dÉn thùc hiÖn LuËt ®Çu t níc
ngoµi t¹i ViÖt Nam.
3. ThuÕ thu nhËp c¸ nh©n ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao
Ngêi níc ngoµi vµ ngêi ViÖt Nam lµm viÖc t¹i c¸c Chi nh¸nh luËt cã
nghÜa vô nép thuÕ thu nhËp c¸ nh©n theo quy ®Þnh t¹i Ph¸p lÖnh thuÕ thu
nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao ban hµnh ngµy 19/5/1994 vµ c¸c v¨n bn
ph¸p lý híng dÉn thi hµnh Ph¸p lÖnh nµy.
4. ThuÕ chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi
Khi chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi, c¸c Chi nh¸nh luËt phi nép thuÕ
chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi víi thuÕ suÊt 10%. Thñ tôc kª khai nép thuÕ
chuyÓn lîi nhuËn ra níc ngoµi thùc hiÖn theo híng dÉn t¹i c¸c v¨n b¶n ph¸p lý
híng dÉn thùc hiÖn LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam.
5. C¸c lo¹i thuÕ kh¸c
Ngoµi c¸c lo¹i thuÕ nªu trªn, c¸c Chi nh¸nh luËt cã nghÜa vô nép thuÕ
m«n bµi, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu vµ c¸c lo¹i thuÕ, thu kh¸c theo quy
®Þnh cña c¸c luËt thuÕ, Ph¸p lÖnh thuÕ hiÖn hµnh vµ c¸c v¨n b¶n ph¸p lý h-
íng dÉn thùc hiÖn.
Trong qua tr×nh ho¹t ®éng, c¸c Chi nh¸nh luËt cã nghÜa vô kª khai,
khÊu trõ vµ nép cho Nhµ níc ViÖt Nam c¸c lo¹i thuÕ (nÕu cã ph¸t sinh) sau
®©y:
- ThuÕ thu nhËp tõ tiÒn b¶n quyÒn theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 08 TC/
TCT ngµy 5/2/1994 cña Bé Tµi chÝnh híng dÉn vÒ thuÕ ®èi víi thu nhËp tõ
tiÒn b¶n quyÒn.
4
- ThuÕ thuéc nghÜa vô cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n níc ngoµi ho¹t ®éng t¹i
ViÖt Nam theo quy ®Þnh t¹i Th«ng t sè 37 TC/TCT ngµy 10/5/1995 cña Bé
Tµi chÝnh híng dÉn chÕ ®é thuÕ ¸p dông ®èi víi c¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸
nh©n ho¹t ®éng kinh doanh t¹i ViÖt Nam kh«ng thuéc c¸c h×nh thøc ®Çu t
theo LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam (kÓ c c¸c ho¹t ®éng cung cÊp dÞch
vô do Tæ chøc luËt s níc ngoµi cung cÊp cho Chi nh¸nh luËt t¹i ViÖt Nam).
N¨m tÝnh thuÕ cña Chi nh¸nh luËt b¾t ®Çu tõ ngµy 1/1 vµ kÕt thóc vµo
ngµy 31/12 n¨m d¬ng lÞch. N¨m tÝnh thuÕ ®Çu tiªn b¾t ®Çu tõ ngµy ®¨ng
ký hµnh nghÒ vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/12 n¨m ®ã.
III. Tr¸ch nhiÖm cña c¸c C hi nh¸nh tæ chøc luËt s níc ngoµi
ho¹t ® é ng t¹i ViÖt N a m
1. ChËm nhÊt lµ 5 ngµy tríc khi b¾t ®Çu ho¹t ®éng hoÆc gii thÓ,
hoÆc thay ®æi ®Þa ®iÓm ®Æt trô së ®iÒu hµnh, c¸c Chi nh¸nh luËt phi
lµm thñ tôc ®¨ng ký nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ tØnh, thµnh phè trùc thuéc
Trung ¬ng n¬i ®Æt trô së ®iÒu hµnh theo quy ®Þnh t¹i c¸c v¨n b¶n ph¸p lý h-
íng dÉn thùc hiÖn LuËt ®Çu t níc ngoµi t¹i ViÖt Nam.
2. ChÊp hµnh nghiªm chØnh c¸c quy ®Þnh vÒ kª khai ®¨ng ký nép thuÕ
theo híng dÉn t¹i c¸c v¨n b¶n ph¸p lý híng dÉn thùc hiÖn LuËt ®Çu t níc ngoµi
t¹i ViÖt Nam vµ Th«ng t nµy.
3. XuÊt tr×nh ®Çy ®ñ c¸c sæ, chøng tõ kÕ to¸n vµ c¸c tµi liÖu cÇn thiÕt
liªn quan ®Õn viÖc tÝnh thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ khi c¬ quan thuÕ yªu cÇu.
4. Nép thuÕ ®Çy ®ñ, ®óng h¹n theo quy ®Þnh cña c¸c LuËt thuÕ hiÖn
hµnh t¹i ViÖt Nam.
IV. X ö lý vi ph¹m vµ gi¶i q uy Õt khiÕu n¹i
1. Xö lý vi ph¹m
Mäi hµnh vi vi ph¹m c¸c quy ®Þnh LuËt ph¸p vÒ thuÕ ®Òu bÞ xö lý theo
c¸c quy ®Þnh cña LuËt ph¸p hiÖn hµnh t¹i ViÖt Nam.
C¸c Chi nh¸nh luËt kh«ng lµm ®óng c¸c quy ®Þnh vÒ thñ tôc ®¨ng ký, kª
khai thuÕ, lËp sæ kÕ to¸n, sö dông vµ lu gi÷ chøng tõ th× tuú theo møc ®é vi
ph¹m sÏ bÞ cnh c¸o hay ph¹t tiÒn theo quy ®Þnh cña LuËt ph¸p ViÖt Nam.
C¸c chi nh¸nh luËt cã hµnh vi khai man, trèn lËu thuÕ, chËm nép tiÒn
thuÕ hoÆc tiÒn ph¹t ghi t¹i th«ng b¸o thu, lÖnh thu thuÕ hoÆc c¸c quyÕt
®Þnh xö lý cña c¬ quan thuÕ th× sÏ bÞ xö lý theo quy ®Þnh cña LuËt thuÕ
vµ c¸c quy ®Þnh t¹i NghÞ ®Þnh sè 22/CP ngµy 17/4/1996 cña ChÝnh phñ vÒ
xö ph¹t vi ph¹m hµnh chÝnh trong lÜnh vùc thuÕ.
5