Kế toán nợ phải trả

5/9/2012

Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Mở TPHCM

Mục tiêu • Sau khi học xong chương này, người học có thể:

– Giải thích được những yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm về việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính

– Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý các giao dịch liên quan đến nợ phải trả.

– Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế liên quan đến nợ phải trả.

– Tổ chức và thực hiện các chứng từ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến nợ phải trả.

2

5/9/2012

Nội dung

• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản • Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán • Một số lưu ý dưới góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng

hợp

3 Phần 1 NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN

5/9/2012

Những khái niệm cơ bản • Giới thiệu các chuẩn mực kế toán liên quan • Khái niệm nợ phải trả & Điều kiện ghi nhận • Đánh giá • Trình bày và công bố

5

Các chuẩn mực liên quan

• VAS 01 - Chuẩn mực chung • VAS 18 – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng • VAS 21 – Trình bày BCTC

6

5/9/2012

Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận • Theo VAS 01 :

– Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

– Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.

7

Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận

Nghĩa vụ hiện tại Phải thanh toán bằng nguồn lực Sự kiện & giao dịch đã xảy ra

Số tiền xác định đáng tin cậy

8

5/9/2012

Ví dụ 1: Phải trả người bán

Nhận hàng hóa, dịch vụ Phải trả khi đến hạn thanh toán Thời điểm lập báo cáo

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

Số tiền xác định trên hóa đơn

9

Ví dụ 2: Phải trả nhân viên

Sử dụng lao động Phải trả khi đến hạn thanh toán Thời điểm lập báo cáo

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

Số tiền xác định theo tính toán

10

5/9/2012

Ví dụ 3: Người mua ứng trước

Thời điểm lập báo cáo

11

Ví dụ 4: Chi phí lãi vay

Thời điểm lập báo cáo

12

5/9/2012

Sự kiện đã xảy ra • Nợ phải trả phải phát sinh từ sự kiện/giao dịch đã

phát sinh trong quá khứ.

• Điều kiện này ngăn chặn ghi nhận các khoản phải trả

chưa phải là nghĩa vụ hiện tại.

13

Ví dụ 5: Chi phí bảo hành

• Công ty A bán hàng có bảo hành 2 năm. Số tiền bảo

hành ước tính năm sau phải trả gồm: – 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm nay – 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau.

• Công ty A sẽ ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho chi ophí bảo hành trên BCTC cuối năm nay là bao nhiêu?

14

5/9/2012

Nghĩa vụ hiện tại

• Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ:

– Nghĩa vụ pháp lý là nghĩa vụ phát sinh từ một hợp đồng

hoặc một văn bản pháp luật hiện hành.

– Nghĩa vụ liên đới là nghĩa vụ phát sinh từ các hoạt động của một doanh nghiệp khi thông qua các chính sách do họ đã ban hành hoặc hồ sơ, tài liệu hiện tại có liên quan chứng minh cho các đối tác khác biết rằng doanh nghiệp sẽ chấp nhận và thực hiện những nghĩa vụ cụ thể.

15

Ví dụ 6: Chi phí nghỉ mát

• Công ty ABC có chính sách đài thọ vé cho cán bộ du lịch nước ngoài hàng năm nếu có thâm niên từ 5 năm trở lên. Đây là chính sách nội bộ đã thực hiện nhiều năm qua, mặc dù không thể hiện trên hợp đồng lao động.

• KTV yêu cầu DN ước tính số tiền và ghi nhận như

một khoản phải trả. Đúng hay sai?

16

5/9/2012

Xác định một cách đáng tin cậy • Số tiền của khoản phải trả phải có khả năng xác định

một cách đáng tin cậy

Khó xác định được Gần đúng Chính xác

Xác định một cách đáng tin cậy

17

Chắc chắn xảy ra • Doanh nghiệp chắc chắn phải dùng một lượng tiền

để chi trả

Dưới 50% 50% - 90% Trên 90%

Khả năng xảy ra thấp Có thể Chắc chắn

18

5/9/2012

Ví dụ 7: Vụ kiện ở S

• S là 1 quốc gia nổi tiếng về các đạo luật nghiêm khắc liên quan đến môi trường. Công ty X vi phạm luật và đang bị cơ quan môi trường xem xét hình phạt. • Kết thúc niên độ, chưa có quyết định chính thức

nhưng theo luật của S., số tiền công ty X bị phạt có thể ước tính là 20.000 USD.

19

Dự phòng phải trả • Một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian. Một khoản dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau: – Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại do kết quả từ một sự

kiện đã xảy ra.

– Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến

việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và

– Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa

vụ nợ đó.

20

5/9/2012

Nợ tiềm tàng • VAS 18 định nghĩa nợ tiềm tàng là:

– “Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; hoặc

– Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra

nhưng chưa được ghi nhận vì:

• (i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc

• (ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy”

21

Giải thích

Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả

Xử lý Thuyết minh Ghi nhận vào nợ phải trả Phản ảnh như 1 ước tính kế toán vào nợ phải trả

Điều kiện

Chắc chắn xảy ra Số tiền xác định một cách đáng tin cậy Đã xảy ra Số tiền xác định một cách chính xác Chắc chắn xảy ra nhưng số tiền chưa xác định một cách đáng tin cậy hoặc Có thể xảy ra

Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền

22

5/9/2012

Ví dụ 8: Vụ kiện của G

Tính chắc chắn của việc phải chấp nhận cáo buộc

Tính chắc chắn của việc phải chi trả

Tính chắc chắn của số tiền phải chi trả

D C B A

23

Đánh giá nợ phải trả • Nợ phải trả được phản ảnh theo giá gốc • Nợ phải trả dài hạn có thể phải sử dụng phương

pháp chiết khấu dòng tiền để quy về giá trị hiện tại. • Các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ phải đánh giá

lại cuối kỳ.

24

5/9/2012

Ví dụ 9

• Một khoản chi phí bồi thường sẽ thanh toán sau 3 năm số tiền là 300 triệu. Giá trị hiện tại của khoản tiền này là bao nhiêu? Lãi suất của các khoản vay tương tự trên thị trường là 15%.

• Nếu thanh toán mỗi năm 100 triệu, thì giá trị hiện tại

của khoản chi phí này là bao nhiêu?

25

Trình bày nợ phải trả

• Phân loại nợ ngắn hạn và nợ dài hạn:

– VAS 21 quy định: “Trong Bảng cân đối kế toán mỗi doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt (…) nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn. Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì (…) nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần” (đoạn 37).

26

5/9/2012

Phân biệt ngắn hạn - dài hạn

• Nợ ngắn hạn là các khoản nợ phải trả thỏa mãn một

trong hai điều kiện: – Được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình

thường của doanh nghiệp; hoặc

– Được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ

kế toán năm.

• Nợ dài hạn là nợ không thỏa mãn điều kiện của nợ

ngắn hạn

27

Cấu trúc nợ ngắn hạn

Nợ ngắn hạn

Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ

Các khoản nợ phải trả là những yếu tố cấu thành nguồn vốn ngắn hạn được sử dụng trong một chu kỳ hoạt động bình thường của doanh nghiệp

28

5/9/2012

Bài tập thực hành 1 • Kế toán công ty X dự định phản ảnh những khoản sau vào nợ

phải trả trên BCTC của công ty ngày 31.12.20x0: – Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn thanh

toán là tháng 6.20x1.

– Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách đây 2 năm và thời hạn thanh

toán là ngày 1.4.20x1.

– Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước. Công ty M đã bỏ sót khoản nợ này trong sổ sách của mình. Ngày 10.10.20x0, công ty M đã giải thể hoàn toàn.

– Tiền thuê còn phải trả công ty thuê tài chính C là 300 triệu đồng trong 3

năm nữa, trong đó số phải trả trong năm 20x1 là 120 triệu đồng.

29

Bài tập thực hành 1

– Doanh nghiệp ước tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc

của năm 20x1 là 103 triệu đồng.

– Tiền thuê nhà phải trả của quý 4.20x0 là 30 triệu đồng, đơn vị chưa trả tiền vì chưa nhận được hoá đơn của bên cho thuê mà tự tính theo hợp đồng. – Khoản bồi thường cho việc sản phẩm gây hại cho người tiêu dùng chưa

xác định được số tiền vì toà chưa xử. Được biết các khách hàng đã kiện từ tháng 10.20x0 và đòi bồi thường là 300 triệu đồng.

– Tiền lương tháng 12.20x0 chưa thanh toán cho công nhân là 140 triệu

đồng.

• Theo bạn những khoản nào được đưa nợ phải trả của công ty, số tiền là bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả của công ty trong đó phân biệt nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn và nợ phải trả khác.

30

5/9/2012

Trình bày nợ phải trả

• Hạn chế bù trừ tài sản và nợ phải trả

– VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ”.

31

Bài tập thực hành 2 • Số dư TK 331 ngày 31.12.20x1 như sau, hãy trình bày BCTC

vào các khoản mục thích hợp

Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có

Công ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000

Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000

Công ty Hà Dũng 30.000.000

Ông Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000

Công ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000

Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000

32

5/9/2012

Trình bày nợ phải trả

A. NỢ PHẢI TRẢ

I. Nợ ngắn hạn

1. Vay và nợ ngắn hạn 2. Phải trả người bán 3. Người mua trả tiền trước 4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 5. Phải trả người lao động 6. Chi phí phải trả 7. Phải trả nội bộ 8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10. Dự phòng phải trả ngắn hạn