Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 3 - Nguyễn Thị Mộng Điệp

Chia sẻ: Bautroibinhyen27 Bautroibinhyen27 | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:16

Thêm vào BST

Báo xấu

56
lượt xem 2
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Bài giảng "Kế toán tài chính - Chương 3: Kế toán hàng tồn kho" cung cấp cho người học các kiến thức: Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản; vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho;... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 3 - Nguyễn Thị Mộng Điệp

Nội dung CHƯƠNG 3 – Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản. – Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép, xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho. – Trình bày thông tin hàng tồn kho trên BCTC. – Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 3 Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản Mục tiêu – – – – – – Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: – Giải thích được những khái niệm, nguyên tắc cơ bản của hàng tồn kho và trình bày thông tin hàng tồn kho trên BCTC. – Nhận diện và xử lý các giao dịch liên quan đến hàng tồn kho trên hệ thống tài khoản kế toán. – Ý nghĩa thông tin qua các tỷ số tài chính. 2 Khái niệm Phương pháp kế toán hàng tồn kho Ghi nhận hàng tồn kho Đánh giá hàng tồn kho Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Giá trị thuần có thể thực hiện được 4 1 Khái niệm Bài tập thực hành 1 • Hàng tồn kho là những tài sản: Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; hoặc Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Tại một doanh nghiệp kinh doanh một loại hàng hoá A, trong tháng 04/20X1 có các NVKTPS sau:  Tồn kho ĐK: 80đv, giá 5.000 đ/đv. 1. Ngày 14/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv. 2. Ngày 16/04/20X1, Xuất 80đv. 3. Ngày 20/04/20X1, Nhập 50đv, giá nhập kho 5.000 đ/đv. 4. Ngày 30/04/20X1, Xuất 80đv. Yêu cầu: Tính trị giá trị NVL Nhập Xuất Tồn NVL. DN kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên. Kết quả kiểm kê là 20 đv 5 7 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Giải đáp Phương pháp kê khai thường xuyên Nhập NVKTPS Trị giá Nhập Xuất Tồn của HTK sẽ được ghi chép hàng ngày. SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT 01/04/08  Xác định giá trị công thức sau: 14/04/08 20/04/08 50 5 6 TT 80 50 5 400 500 400 5 650 160 5 400 50 5 250 100 250 80 100 5 5 130 250 30/04/08 Tổng cộng ĐG 80 16/04/08 Trị giá tồn Trị giá tồn + Trị giá nhập Trị giá xuất kho cuối kỳ = kho đầu kỳ trong kỳ - trong kỳ SL 5 500 20 5 100 800 8 2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho Phương pháp kiểm kê định kỳ Trị giá Nhập của HTK sẽ được ghi chép hàng ngày trong suốt kỳ. Trị giá Xuất, Tồn của HTK được xác định vào cuối kỳ thông qua kiểm kê. Trị giá HTK được tính toán theo công thức sau: Bước 1 Trị giá tồn kho cuối kỳ Bước 2 Trị giá xuất trong kỳ = = SL HTK kiểm x kê Trị giá tồn kho đầu kỳ + Đơn giá HTK cuối kỳ Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồn kho cuối kỳ 9 Sử dụng số liệu BTTH 1, áp dụng phương pháp KKĐK Nhập NVKTPS SL ĐG Xuất TT SL ĐG Tồn TT 01/04/08 14/04/08 SL 80 50 5 ĐG 5 TT 400 250 16/04/08 20/04/08 50 5 250 30/04/08 Tổng cộng 100 500 800 20 5 Ghi nhận hàng tồn kho • Hàng tồn kho là tài sản của doanh nghiệp, do đó một cơ sở quan trọng để ghi nhận hàng tồn kho là quyền sở hữu đối với hàng tồn kho (bao gồm lợi ích và rủi ro). • Để xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, cần căn cứ vào các điều khoản giao hàng được thỏa thuận giữa hai bên và thời điểm mà lợi ích và rủi ro được chuyển giao. 11 Bài tập thực hành 2 Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Minh vào thời điểm 31.12.20x0: 1. Một lô hàng trị giá 400 triệu đồng nhận tại cảng vào ngày 05.01.20x1, hóa đơn ghi ngày 28.12.20x0, hàng được gửi đi ngày 01.01.20x1 và mua theo giá FOB. 2. Một số hàng hóa trị giá 200 triệu đồng nhận được ngày 27.12.20x0 nhưng chưa nhận được hóa đơn. Trong hồ sơ, số hàng này được ghi là Hàng ký gửi. 100 10 12 3 Bài tập thực hành 2 tt) 3. 4. Một kiện hàng trị giá 60 triệu đồng tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê. Đơn đặt hàng ngày 18.12.20x0, bên mua đã ký xác nhận số hàng trên phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT nhưng hàng sẽ được gửi đi vào ngày 10.01.20x1. Một lô hàng nhận ngày 06.01.20x1 trị giá 80 triệu đồng. Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại cảng xuất phát ngày 31.12.20x0 theo giá FOB. Vào thời điểm kiểm kê (31.12.20x0) hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê. Yêu cầu: Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính vào hay loại trừ ra khi khỏi hàng tồn kho của công ty tại ngày lập báo cáo tài chính. Giải thích lý do? 13 Đánh giá hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”: – Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. – Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. 14 Giá gốc hàng tồn kho  Trường hợp mua ngoài Giá gốc hàng tồn kho được tính theo chi phí mua, bao gồm: – Giá mua; – Các loại thuế không được hoàn lại, – Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho; – Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua. 15 Bài tập thực hành 3 Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 20x0 tại DN ACB như sau: 1. DN mua một lô hàng hoá, giá chưa thuế GTGT là 50 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 3 triệu đồng. Chiết khấu thương mại được hưởng là 1 triệu đồng. 2. DN nhập khẩu một lô hàng hoá, giá nhập khẩu là 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, thuế nhập khẩu là 5%. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ là 5 triệu đồng. Yêu cầu: Tính chi phí mua đối với các trường hợp trên. Cho biết doanh nghiệp thuộc diện được khấu trừ thuế GTGT 16 4 Giá gốc hàng tồn kho Lưu ý về chi phí sản xuất chung cố định  Trường hợp sản xuất, chế biến Chi phí chế biến Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Giá gốc hàng tồn kho (trường hợp sản xuất, chế biến) Chi phí sản xuất chung Giá gốc Chi phí sản Giá trị Chi phí sản Chi phí sản thành phẩm = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang - khoản (giá thành đầu kỳ giảm17GT trong kỳ cuối kỳ sản phẩm) Bài tập thực hành 4 Tại một DN chỉ SX một loại sản phẩm, trong kỳ có thông tin sau: CP sản xuất dở dang đầu kỳ: 2.000.000 Trong kỳ có các NVKTPS như sau: 1. Xuất nguyên liệu SXSP 8.000.000, quản lý sản xuất: 500.000. 2. Tính lương của bộ phận sản xuất: (a) Trực tiếp sản xuất: 6.000.000 (b) Quản lý sản xuất: 1.000.000 3. Xuất nguyên liệu SXSP 5.000.000, quản lý sản xuất: 300.000. 4. Khấu hao máy móc thiết bị BPSX 1.000.000. 5. Hoá đơn điện nước SX với giá chưa thuế 200.000, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. 6. Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500.000. 7. DN nhập kho SP hoàn thành: 20.000 SP. Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ là 3.500.000 18 Yêu cầu: Tính giá gốc thành phẩm nhập kho • Chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ. • Riêng trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn mức công suất bình thường, chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. 19 Bài tập thực hành 5 Một DN sản xuất SP A với công suất bình thường là 1.000.000SP/năm. Mức chi phí sản xuất chung cố định ở mức 5.000triệu đồng/năm Năm 20x1, chi phí SXC cố định thực tế là 5.000 triệu (giả định không thay đổi). Do biến động thị trường, sản lượng sản xuất trong năm: (a) Số lượng 800.000 SP. (b) Số lượng 1.000.000 SP (c) Số lượng 1.200.000 SP Yêu cầu: Xác định chi phí sản xuất chung cố định được tính vào giá gốc hàng tồn kho trong kỳ 20 5