Luận văn Thạc sĩ Kinh tế: Báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình Công ty mẹ - công ty con áp dụng tại Nhà xuất bản Giáo dục

Chia sẻ: _ _ | Ngày: | Loại File: PDF | Số trang:65

Thêm vào BST

Báo xấu

39
lượt xem 6
download

Download Vui lòng tải xuống để xem tài liệu đầy đủ

Đề tài có cấu trúc gồm 3 chương trình bày tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất mô hình công ty mẹ - công ty con; thực trạng soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ công ty con tại nhà xuất bản giáo dục; một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - công ty con.

Chủ đề:

Bình luận(0) Đăng nhập để gửi bình luận!

Lưu

Nội dung Text: Luận văn Thạc sĩ Kinh tế: Báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình Công ty mẹ - công ty con áp dụng tại Nhà xuất bản Giáo dục

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ĐẶNG PHƯƠNG CHI LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – Năm 2005
1 MUÏC LUÏC LÔØI MÔÛ ÑAÀU CHÖÔNG I – TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT MOÂ HÌNH COÂNG TY MEÏ – COÂNG TY CON I Lyù luaän chung veà baùo caùo taøi chính 1 I.1- Baûn chaát, vai troø, muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính 1 I.2- Keát caáu chuû yeáu cuûa baùo caùo taøi chính 2 I.3- Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính 2 I.4- Höôùng daãn laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính 3 II Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 6 II.1 Quan ñieåm veà coâng ty Meï – coâng ty Con 6 II.2- Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 7 II.2.a - Muïc ñích, phaïm vi aùp duïng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 7 II.2.b - Noäi dung cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 8 II.2.c - Caùc quy ñònh cuï theå veà baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 8 II.2.c.1 - Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy II.2.c.2 - Xaùc ñònh quyeàn kieåm soaùt vaø phaàn lôïi ích cuûa coâng ty Meï ñoái vôùi coâng ty Con II.2.d - Trình töï laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 10 II.2.d.1 - Trình töï laäp baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát II.2.d.2 - Trình töï laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát II.2.d.3 - Trình töï laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát II.2.e - Boå sung moät soá chæ tieâu trong töøng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 16 II.2.e.1 - Boå sung moät soá chæ tieâu trong baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát II.2.e.2 - Boå sung moät soá chæ tieâu trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát II.2.e.3 - Boå sung caùc thoâng tin trong baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát
2 CHÖÔNG II – THÖÏC TRAÏNG SOAÏN THAÛO BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT THEO MOÂ HÌNH COÂNG TY MEÏ – COÂNG TY CON TAÏI NHAØ XUAÁT BAÛN GIAÙO DUÏC I Toång quan veà NXB Giaùo duïc 18 I.1- Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng 18 I.2- Cô caáu toå chöùc 18 I.3- Ñaëc ñieåm coâng taùc keá toaùn 19 I.3.a – Cô sôû phaùp lyù 19 I.3.b – Boä maùy keá toaùn 20 I.3.c – Caùc chính saùch keá toaùn quan troïng 20 I.3.d – Cheá ñoä baùo caùo taøi chính cuûa NXB Giaùo duïc 22 I.3.e – Thôøi haïn laäp vaø göûi baùo caùo taøi chính 24 I.3.f – Nôi göûi baùo caùo taøi chính 24 II Soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc 25 II.1 - Moät soá nguyeân taéc haïch toaùn taïi caùc ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc 25 II.2 - Moät soá nguyeân taéc haïch toaùn taïi caùc coâng ty con 30 II.3 - Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn NXB Giaùo duïc 32 II.3.a – Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa khoái caùc ñôn vò haïch toaùn phuï 32 thuoäc II.3.a.1 – Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa khoái caùc ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc II.3.a.2 – Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa khoái caùc ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc II.3.a.3 – Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa khoái caùc ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc II.3.a.4 – Thuyeát minh baùo caùo taøi chính cuûa khoái caùc ñôn vò haïch toaùn phuï thuoäc II.3.b – Baùo caùo taøi chính cuûa khoái caùc coâng ty con 35 II.3.b.1 – Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa khoái coâng ty con II.3.b.2 – Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa khoái coâng ty con II.3.b.3 – Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, thuyeát minh baùo caùo taøi chính
3 cuûa khoái coâng ty con II.3.c – Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa caû taäp ñoaøn 37 II.3.c.1 – Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa coâng ty meï NXB Giaùo duïc II.3.c.2 – Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa coâng ty meï NXB Giaùo duïc II.3.c.3 – Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa coâng ty meï NXB Giaùo duïc II.3.c.4 – Thuyeát minh baùo caùo taøi chính III Nhöõng nhaän xeùt ruùt ra töø thöïc traïng soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát 41 taïi NXB Giaùo duïc. III.1 Öu ñieåm cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc 41 III.2 Nhöôïc ñieåm cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc 42 CHÖÔNG III – MOÄT SOÁ GIAÛI PHAÙP NHAÈM HOAØN THIEÄN VIEÄC SOAÏN THAÛO BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT THEO MOÂ HÌNH COÂNG TY MEÏ – COÂNG TY CON I Muïc tieâu 44 Moät soá giaûi phaùp nhaèm hoaøn thieän vieäc soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp 45 II nhaát theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con II.1 Moät soá giaûi phaùp tröôùc maét nhaèm khaéc phuïc nhöõng toàn taïi cuûa baùo caùo 45 taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc II.2 Moät soá giaûi phaùp mang tính ñònh höôùng nhaèm hoaøn thieän vieäc soaïn 49 thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con III Haïn cheá cuûa ñeà taøi – Nhöõng vaán ñeà chöa ñöôïc giaûi quyeát trieät ñeå 57 KEÁT LUAÄN TAØI LIEÄU THAM KHAÛO PHUÏ LUÏC
4 LÔØI MÔÛ ÑAÀU Naêm 1994, söï xuaát hieän caùc Toång coâng ty 90, 91 ñaõ ñaùnh daáu moät söï thay ñoåi lôùn trong neàn kinh teá Vieät nam, ñoù laø vieäc ñònh höôùng hoaït ñoäng cuûa caùc doanh nghieäp theo daïng moät taäp ñoaøn kinh teá. Yeâu caàu cuûa loaïi hình naøy laø taäp hôïp caùc doanh nghieäp nhoû, hoaït ñoäng ñôn leû vaøo cuøng trong moät taäp ñoaøn ñeå laøm taêng söùc maïnh veà taøi chính, taêng khaû naêng ñaùp öùng yeâu caàu cuûa thò tröôøng, naâng cao naêng löïc caïnh tranh vaø uy tín. Tuy nhieân, thôøi gian qua, moâ hình Toång coâng ty ñaõ khoâng ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu vaø ñaõ theå hieän nhieàu baát caäp. Do vaäy, vieäc xaây döïng moâ hình coâng ty meï – coâng ty con phuø hôïp vôùi xu theá hieän nay laø moät vieäc laøm thieát thöïc. Tuy nhieân, moät trong nhöõng ñieàu kieän ñeå moâ hình naøy hoaït ñoäng coù hieäu quaû laø phaûi xaây döïng, ñònh höôùng hoaït ñoäng cho noù theo moät quyõ ñaïo ñuùng ñaén. Ñeå ñaït ñöôïc ñieàu naøy, khoâng theå khoâng ñeà caäp tôùi vieäc xaây döïng cô cheá, cheá ñoä keá toaùn noùi chung vaø baùo caùo taøi chính noùi rieâng sao cho phuø hôïp vôùi thoâng leä keá toaùn quoác teá cuõng nhö tuaân thuû ñieàu kieän veà cheá ñoä keá toaùn Vieät nam. Thôøi gian qua, vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi caùc doanh nghieäp Vieät nam noùi chung vaø taïi NXB Giaùo duïc noùi rieâng theo moâ hình quaù môùi meû naøy laø moät khoù khaên lôùn, nhaát laø trong ñieàu kieän chöa coù söï höôùng daãn cuï theå töø phía Boä Taøi chính vaø cheá ñoä keá toaùn Vieät nam thöôøng xuyeân thay ñoåi. Tuy nhieân, vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc cuõng ñaõ tham khaûo nhieàu chuaån möïc cuõng nhö thoâng leä keá toaùn quoác teá ñeå nhaèm ñöa ra moät baùo caùo taøi chính hôïp nhaát – saûn phaåm cuoái cuøng cuûa nhöõng ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn – coù chaát löôïng nhaát, phaûn aùnh cuï theå nhaát, chính xaùc nhaát tình hình saûn xuaát kinh doanh cuûa caû taäp ñoaøn.
5 Phaïm vi ñeà taøi döïa vaøo tình hình thöïc teá cuûa vieäc xaây döïng, soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát taïi NXB Giaùo duïc nhaèm ñöa ra moät soá giaûi phaùp trong vieäc xaây döïng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cho caùc taäp ñoaøn taïi Vieät nam ñang hoaït ñoäng theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con. Luaän vaên ñöôïc xaây döïng döïa vaøo ba phaàn chính: Phaàn moät: Toång quan veà baùo caùo taøi chính hôïp nhaát moâ hình coâng ty meï – coâng ty con. Phaàn hai: Thöïc traïng soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con taïi Nhaø xuaát baûn Giaùo duïc. Phaàn ba: Moät soá giaûi phaùp nhaèm hoaøn thieän vieäc soaïn thaûo baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con Do coù nhöõng haïn cheá veà thôøi gian nghieân cöùu, ñieàu kieän tieáp caän thöïc teá, ñeà taøi chaéc chaén khoâng theå traùnh khoûi nhöõng thieáu soùt, ngöôøi vieát raát mong nhaän ñöôïc söï ñoùng goùp cuûa Quyù thaày coâ, ñoàng nghieäp vaø caùc baïn. Ngöôøi vieát xin baøy toû lôøi caùm ôn chaân thaønh tôùi Tieán só Leâ Ngoïc Taùnh – Giaûng vieân khoa Keá toaùn Kieåm toaùn tröôøng Ñaïi hoïc Kinh teá Tp. Hoà Chí Minh - ñaõ tröïc tieáp höôùng daãn toâi trong suoát quaù trình thöïc hieän luaän vaên naøy. Ngöôøi vieát cuõng xin göûi lôøi caùm ôn tôùi Quyù thaày coâ tröôøng Ñaïi hoïc Kinh teá Tp. Hoà Chí Minh, tôùi caùc ñoàng nghieäp vaø gia ñình ñaõ giuùp ñôõ, uûng hoä toâi trong suoát thôøi gian qua.
6 CHÖÔNG MOÄT:TOÅNG QUAN VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT MOÂ HÌNH COÂNG TY MEÏ – COÂNG TY CON I – LYÙ LUAÄN CHUNG VEÀ BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH I.1 – Baûn chaát, vai troø, muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính I.1.a – Baûn chaát Baùo caùo taøi chính laø moät heä thoáng thoâng tin ñöôïc xöû lyù bôûi heä thoáng keá toaùn taøi chính, nhaèm cung caáp nhöõng chæ tieâu coù ích cho caùc ñoái töôïng söû duïng ñeå ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Heä thoáng baùo caùo taøi chính coù caùc ñaëc ñieåm cô baûn sau: _ Chæ cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính coù tính chaát toång quaùt ñöôïc bieåu hieän döôùi hình thöùc tieàn teä. _ Mang tính chaát phaùp leänh. _ Vieäc trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi phuø hôïp vôùi moâi tröôøng kinh doanh vaø phaùp lyù ñoàng thôøi phaûi tuaân thuû caùc thoâng leä, chuaån möïc quoác teá veà keá toaùn. Nhö vaäy, coù theå noùi, baûn chaát cuûa baùo caùo taøi chính laø phaûn aùnh söï keát hôïp nhöõng söï kieän xaûy ra trong quaù khöù vôùi nhöõng nguyeân taéc keá toaùn ñaõ ñöôïc thöøa nhaän vaø nhöõng ñaùnh giaù caù nhaân cuûa keá toaùn vieân, nhaèm cung caáp thoâng tin taøi chính cho caùc ñoái töôïng söû duïng. I.1.b - Vai troø Vai troø cuûa baùo caùo taøi chính laø cung caáp nhöõng thoâng tin taøi chính vaø keát quaû hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp cho caùc ñoái töôïng söû duïng khaùc nhau: _ Ñoái vôùi caùc nhaø quaûn lyù doanh nghieäp: giuùp cho vieäc ra quyeát ñònh, ñieàu haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa ñôn vò. _ Ñoái vôùi Nhaø nöôùc: thoâng qua caùc thoâng tin cung caáp treân baùo caùo taøi chính giuùp cho vieäc thöïc hieän chöùc naêng quaûn lyù vó moâ cuûa Nhaø nöôùc ñoái vôùi neàn kinh teá, giuùp cho vieäc kieåm tra, theo doõi tình hình thöïc hieän nghóa vuï cuûa doanh nghieäp vôùi Nhaø nöôùc. _ Ñoái vôùi caùc nhaø ñaàu tö, cho vay: giuùp cho nhaø ñaàu tö coù cô sôû ñeå ñaùnh giaù ruûi ro veà voán, ruûi ro tieàm taøng trong caùc doanh nghieäp coù lieân quan
7 ñeán caùc khoaûn ñaàu tö, cho vay cuûa hoï, giaùm saùt hoaït ñoäng vaø theo doõi vieäc thöïc hieän caùc cam keát cuûa doanh nghieäp. _ Ñoái vôùi nhaø cung caáp: giuùp xem xeùt vieäc traû nôï cuûa doanh nghieäp cuõng nhö tình hình saûn xuaát kinh doanh ñeå coù quyeát ñònh cung caáp haøng hoùa, dòch vuï trong töông lai. _ Ñoái vôùi caùc khaùch haøng: giuùp ñaùnh giaù khaû naêng saûn xuaát vaø hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp ñaëc bieät laø khi hoï coù moái lieân heä daøi haïn hoaëc phuï thuoäc vaøo doanh nghieäp. I.1.c - Muïc ñích Theo chuaån möïc soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính, baùo caùo taøi chính phaûn aùnh theo moät caáu truùc chaët cheõ tình hình taøi chính, keát quaû kinh doanh cuûa moät doanh nghieäp. Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính laø cung caáp caùc thoâng tin veà tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh vaø caùc luoàng tieàn cuûa moät doanh nghieäp, ñaùp öùng nhu caàu höõu ích cho soá ñoâng nhöõng ngöôøi söû duïng trong vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Ñeå ñaït ñöôïc muïc ñích naøy, baùo caùo taøi chính phaûi cung caáp nhöõng thoâng tin cuûa moät doanh nghieäp veà: taøi saûn, nôï phaûi traû, voán chuû sôû höõu, doanh thu, thu nhaäp khaùc, chi phí, laõi vaø loã, caùc luoàng tieàn. Caùc thoâng tin naøy cuøng vôùi caùc thoâng tin trình baøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính giuùp ngöôøi söû duïng döï ñoaùn ñöôïc caùc luoàng tieàn trong töông lai vaø ñaëc bieät laø thôøi ñieåm vaø möùc ñoä chaéc chaén cuûa vieäc taïo ra caùc luoàng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn. I.2 – Keát caáu chuû yeáu cuûa baùo caùo taøi chính Heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp goàm: _ Baûng caân ñoái keá toaùn Maãu soá B01-DN _ Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Maãu soá B02-DN _ Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Maãu soá B03-DN _ Baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính Maãu soá B09-DN I.3 – Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính Vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi tuaân thuû saùu nguyeân taéc ñaõ ñöôïc quy ñònh taïi chuaån möïc keá toaùn soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính. _ Hoaït ñoäng lieân tuïc
8 _ Cô sôû doàn tích _ Nhaát quaùn _ Troïng yeáu vaø taäp hôïp _ Buø tröø _ Coù theå so saùnh I.4 – Höôùng daãn laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính I.4.a – Nhöõng thoâng tin chung veà doanh nghieäp Trong baùo caùo taøi chính, doanh nghieäp phaûi trình baøy caùc thoâng tin chung sau ñaây: _ Teân vaø ñòa chæ cuûa doanh nghieäp baùo caùo _ Neâu roõ baùo caùo taøi chính naøy laø baùo caùo taøi chính rieâng cuûa doanh nghieäp hay baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn. _ Ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn hoaëc kyø baùo caùo tuøy theo töøng baùo caùo taøi chính. _ Ngaøy laäp baùo caùo taøi chính _ Ñôn vò tieàn teä duøng ñeå laäp baùo caùo taøi chính. I.4.b – Laäp vaø trình baøy Baûng caân ñoái keá toaùn Theo quy ñònh taïi Chuaån möïc soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính, khi laäp vaø trình baøy Baûng caân ñoái keá toaùn phaûi tuaân thuû caùc nguyeân taéc chung veà laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính, nhöng khoâng ñöôïc aùp duïng nguyeân taéc buø tröø. Ngoaøi ra, treân Baûng caân ñoái keá toaùn, caùc khoaûn muïc taøi saûn vaø nôï phaûi traû phaûi ñöôïc trình baøy rieâng bieät thaønh ngaén haïn vaø daøi haïn, tuyø theo thôøi haïn cuûa chu kyø kinh doanh bình thöôøng cuûa doanh nghieäp. Tröôøng hôïp do tính chaát hoaït ñoäng doanh nghieäp khoâng theå phaân bieät ñöôïc giöõa ngaén haïn vaø daøi haïn, thì caùc taøi saûn vaø nôï phaûi traû phaûi ñöôïc trình baøy thöù töï theo tính thanh khoaûn giaûm daàn. Baûng caân ñoái keá toaùn phaûi bao goàm caùc khoaûn muïc chuû yeáu sau ñaây: _ Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn. _ Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn _ Caùc khoaûn phaûi thu thöông maïi vaø phaûi thu khaùc.
9 _ Haøng toàn kho _ Taøi saûn ngaén haïn khaùc _ Taøi saûn coá ñònh höõu hình _ Taøi saûn coá ñònh voâ hình _ Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn _ Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang _ Taøi saûn daøi haïn khaùc _ Vay ngaén haïn _ Caùc khoaûn phaûi traû thöông maïi vaø phaûi traû ngaén haïn khaùc _ Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc _ Caùc khoaûn vay daøi haïn vaø nôï phaûi traû daøi haïn khaùc _ Caùc khoaûn döï phoøng _ Phaàn sôû höõu cuûa coå ñoâng thieåu soá _ Voán goùp _ Caùc khoaûn döï tröõ _ Lôïi nhuaän chöa phaân phoái. I.4.c – Laäp vaø trình baøy Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh phaûi bao goàm caùc khoaûn muïc chuû yeáu sau ñaây: _ Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï _ Caùc khoaûn giaûm tröø _ Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï _ Giaù voán haøng baùn _ Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï _ Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính _ Chi phí taøi chính _ Chi phí baùn haøng _ Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp
10 _ Thu nhaäp khaùc _ Chi phí khaùc. _ Phaàn sôû höõu trong laõi hoaëc loã cuûa coâng ty lieân keát vaø lieân doanh ñöôïc keá toaùn theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu (trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát). _ Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh _ Thueá thu nhaäp doanh nghieäp _ Lôïi nhuaän sau thueá _ Phaàn sôû höõu cuûa coå ñoâng thieåu soá trong laõi hoaëc loã sau thueá (trong baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát). _ Lôïi nhuaän thuaàn trong kyø. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh thöïc hieän theo quy ñònh taïi Thoâng tö 89/2002/TT – BTC ngaøy 09/10/2002 “Höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän 4 chuaån möïc keá toaùn” ban haønh keøm theo Quyeát ñònh soá 149/2001/QÑ-BTC ngaøy 31/12/2001 cuûa Boä Taøi chính. I.4.d – Laäp vaø trình baøy Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo löu chuyeån tieàn teä phaûi tuaân theo quy ñònh cuûa chuaån möïc soá 24 – Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, cuï theå: Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn ñöôïc coi laø töông ñöông tieàn trình baøy treân baùo caùo löu chuyeån tieàn teä chæ bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù. Doanh nghieäp phaûi trình baøy caùc luoàng tieàn treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo 3 loaïi hoaït ñoäng: hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính theo quy ñònh cuûa chuaån möïc Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, vaø ñöôïc trình baøy theo caùch thöùc phuø hôïp nhaát vôùi ñaëc ñieåm kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Caùc giao dòch veà ñaàu tö vaø taøi chính khoâng tröïc tieáp söû duïng tieàn hay caùc khoaûn töông ñöông tieàn khoâng ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Caùc khoaûn muïc tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø vaø cuoái kyø, aûnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng ngoaïi teä hieän coù cuoái kyø phaûi ñöôïc trình baøy thaønh caùc chæ tieâu rieâng bieät treân baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñeå ñoái chieáu soá lieäu vôùi caùc khoaûn muïc töông öùng treân Baûng caân ñoái keá toaùn.
11 I.4.e – Laäp vaø trình baøy Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính Caên cöù vaøo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính, Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính cuûa moät doanh nghieäp phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch coù heä thoáng. Moãi khoaûn muïc trong Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä caàn ñöôïc ñaùnh daáu daãn tôùi caùc thoâng tin lieân quan trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Caên cöù vaøo thöïc teá aùp duïng heä thoáng chuaån möïc keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam ñaõ ban haønh vaø heä thoáng cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp aùp duïng taïi ñôn vò ñeå trình baøy caùc thoâng tin ñöôïc yeâu caàu trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Vieäc löïa choïn soá lieäu vaø thoâng tin caàn phaûi trình baøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính ñöôïc thöïc hieän theo nguyeân taéc troïng yeáu quy ñònh taïi chuaån möïc soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính. Caên cöù vaøo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå, doanh nghieäp caên cöù soå keá toaùn toång hôïp vaø chi tieát ñeå laáy soá lieäu vaø thoâng tin ghi vaøo caùc phaàn phuø hôïp cuûa Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Vieäc ñaùnh soá caùc thuyeát minh daãn töø Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñöôïc thay ñoåi laïi cho phuø hôïp vôùi ñieàu kieän cuï theå cuûa doanh nghieäp, nhöng phaûi thöïc hieän ñuùng yeâu caàu vaø noäi dung caàn ñöôïc trình baøy quy ñònh trong thoâng tö 23/2005/TT – BTC ngaøy 30/03/2005 cuûa Boä Taøi chính. Ngoaøi ra, doanh nghieäp coù theå trình baøy boå sung nhöõng thoâng tö khaùc nhaèm muïc ñích giuùp cho nhöõng ngöôøi söû duïng hieåu ñöôïc baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp. II – BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH HÔÏP NHAÁT II.1 – Quan ñieåm veà coâng ty Meï – coâng ty Con Coâng ty meï laø coâng ty ñaàu tö voán vaøo caùc coâng ty khaùc baèng caùch naém giöõ toaøn boä voán ñieàu leä, hoaëc naém giöõ coå phaàn chi phoái, voán goùp chi phoái cuûa caùc coâng ty khaùc, coù quyeàn quyeát ñònh nhöõng vaán ñeà quan troïng cuûa coâng ty con nhö chieán löôïc phaùt trieån, nhaân söï chuû choát, keá hoaïch kinh doanh vaø caùc quyeát ñònh quan troïng khaùc. Coâng ty meï taùc ñoäng ñeán coâng ty con thoâng qua phaàn voán goùp cuûa coâng ty meï. Coâng ty con laø coâng ty ñöôïc ñaàu tö bôûi moät coâng ty khaùc, goïi laø coâng ty meï coù sôû höõu toaøn boä voán ñieàu leä hoaëc naém giöõ coå phaàn chi phoái vaø bò coâng ty
12 meï chi phoái ñeán caùc quyeát ñònh quan troïng cuûa coâng ty thoâng qua ngöôøi ñaïi dieän cuûa coâng ty meï ñöôïc ñeà cöû tham gia vaøo hoäi ñoàng quaûn trò cuûa coâng ty con. Coâng ty meï ñaàu tö vaøo coâng ty con ñôn giaûn vôùi muïc ñích höôûng phaàn lôïi nhuaän treân voán goùp hoaëc coâng ty con laø moät trong nhöõng nhaø maùy daây chuyeàn saûn xuaát hoaëc laø nôi tieâu thuï saûn phaåm cho coâng ty meï, nhöng muïc tieâu cuoái cuøng cuûa vieäc ñaàu tö naøy laø toái ña hoùa lôïi nhuaän cho coâng ty meï. II.2 – Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát II.2.a – Muïc ñích, phaïm vi aùp duïng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toång hôïp vaø trình baøy moät caùch toång quaùt, toaøn dieän tình hình taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu ôû thôøi ñieåm keát thuùc naêm taøi chính, tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm taøi chính cuûa taäp ñoaøn nhö moät doanh nghieäp ñoäc laäp khoâng tính ñeán ranh giôùi phaùp lyù cuûa caùc phaùp nhaân rieâng bieät laø coâng ty meï hay coâng ty con trong taäp ñoaøn. Thoâng tin cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø caên cöù quan troïng cho vieäc ñeà ra caùc quyeát ñònh veà quaûn lyù, ñieàu haønh hoaït ñoäng kinh doanh, hoaëc ñaàu tö vaøo taäp ñoaøn cuûa chuû sôû höõu, cuûa caùc nhaø ñaàu tö, cuûa caùc chuû nôï hieän taïi vaø töông lai…. Chuaån möïc soá 25 – Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con neâu roõ: Coâng ty meï khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi hôïp nhaát caùc baùo caùo taøi chính cuûa taát caû caùc coâng ty con ôû trong vaø ngoaøi nöôùc, ngoaïi tröø caùc coâng ty con maø quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï chæ laø taïm thôøi vì coâng ty con naøy chæ ñöôïc mua vaø naém giöõ cho muïc ñích baùn laïi trong töông lai gaàn (döôùi 12 thaùng) hoaëc hoaït ñoäng cuûa coâng ty con bò haïn cheá trong thôøi gian daøi vaø ñieàu naøy aûnh höôûng ñaùng keå tôùi khaû naêng chuyeån voán cho coâng ty meï. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát bao goàm vieäc hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa taát caû caùc coâng ty con do coâng ty meï kieåm soaùt (tröø caùc coâng ty con ñeà caäp ôû treân). Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con ñöôïc xaùc ñònh khi coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con (coâng ty meï coù theå sôû höõu tröïc tieáp coâng ty con hoaëc sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc) tröø tröôøng hôïp ñaëc bieät khi xaùc ñònh roõ laø quyeàn sôû höõu khoâng gaén lieàn vôùi quyeàn kieåm soaùt. Trong caùc tröôøng hôïp sau ñaây, quyeàn kieåm soaùt coøn ñöôïc thöïc hieän ngay caû khi coâng ty meï naém giöõ ít hôn 50% quyeàn bieåu quyeát taïi coâng ty con: _ Caùc nhaø ñaàu tö khaùc thoûa thuaän daønh cho coâng ty meï hôn 50% quyeàn bieåu quyeát.
13 _ Coâng ty meï coù quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng theo quy cheá thoûa thuaän. _ Coâng ty meï coù quyeàn boå nhieäm hoaëc baõi mieãn ña soá caùc thaønh vieân Hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc caáp quaûn lyù töông ñöông. _ Coâng ty meï coù quyeàn boû ña soá phieáu taïi caùc cuoäc hoïp cuûa Hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc caáp quaûn lyù töông ñöông. II.2.b – Noäi dung cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Heä thoáng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát goàm 4 bieåu maãu baùo caùo: _ Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Maãu soá B01-DN/HN _ Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Maãu soá B02-DN/HN _ Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát Maãu soá B03-DN/HN _ Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Maãu soá B09-DN/HN Noäi dung, phöông phaùp tính toaùn, hình thöùc trình baøy caùc chæ tieâu trong töøng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát thöïc hieän theo quy ñònh trong chuaån möïc soá 25 vaø thoâng tö soá 23/2005/TT - BTC cuûa Boä Taøi chính. Trong quaù trình aùp duïng, neáu thaáy caàn thieát, caùc taäp ñoaøn, toång coâng ty coù theå boå sung chi tieát caùc chæ tieâu cuûa baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cho phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh cuûa taäp ñoaøn, toång coâng ty. Neáu coù söûa ñoåi, boå sung phaûi ñöôïc Boä Taøi chính chaáp thuaän baèng vaên baûn. II.2.c – Caùc quy ñònh cuï theå veà baùo caùo taøi chính hôïp nhaát II.2.c.1 – Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính hôïp nhaát: Coâng ty meï khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi caên cöù vaøo baùo caùo taøi chính cuûa taát caû caùc coâng ty con ôû trong vaø ngoaøi nöôùc do coâng ty meï kieåm soaùt (ngoaïi tröø caùc coâng ty con maø quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï chæ laø taïm thôøi vì coâng ty con naøy chæ ñöôïc mua vaø naém giöõ cho muïc ñích baùn laïi trong töông lai gaàn (döôùi 12 thaùng) hoaëc hoaït ñoäng cuûa coâng ty con bò haïn cheá trong thôøi gian daøi vaø ñieàu naøy aûnh höôûng ñaùng keå tôùi khaû naêng chuyeån voán cho coâng ty meï) ñeå thöïc hieän hôïp nhaát baùo caùo taøi chính. Coâng ty meï khoâng ñöôïc loaïi tröø ra khoûi baùo caùo taøi chính hôïp nhaát caùc baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty con coù hoaït ñoäng kinh doanh khaùc bieät vôùi hoaït ñoäng cuûa taát caû caùc coâng ty con khaùc trong taäp ñoaøn.
14 Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp vaø trình baøy theo nguyeân taéc keá toaùn vaø nguyeân taéc ñaùnh giaù nhö baùo caùo taøi chính haøng naêm cuûa doanh nghieäp ñoäc laäp theo quy ñònh cuûa chuaån möïc soá 21 – Trình baøy baùo caùo taøi chính vaø quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn khaùc. Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû aùp duïng chính saùch keá toaùn thoáng nhaát cho caùc giao dòch vaø söï kieän cuøng loaïi trong nhöõng hoaøn caûnh töông töï trong toaøn boä taäp ñoaøn. Caùc baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty meï vaø coâng ty con söû duïng ñeå hôïp nhaát baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp cho cuøng moät kyø keá toaùn naêm. Baùo caùo taøi chính söû duïng ñeå hôïp nhaát coù theå ñöôïc laäp vaøo thôøi ñieåm khaùc nhau mieãn laø thôøi gian cheânh leäch ñoù khoâng vöôït quaù 3 thaùng. Neáu ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm laø khaùc nhau quaù 3 thaùng, coâng ty con phaûi laäp theâm moät boä baùo caùo taøi chính cho muïc ñích hôïp nhaát coù kyø keá toaùn truøng vôùi kyø keá toaùn naêm cuûa taäp ñoaøn. II.2.c.2 – Xaùc ñònh quyeàn kieåm soaùt vaø phaàn lôïi ích cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con: _ Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con ñöôïc xaùc ñònh khi coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con (coâng ty meï coù theå sôû höõu tröïc tieáp coâng ty con hoaëc sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc). Quyeàn kieåm soaùt tröïc tieáp cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con khi coâng ty meï ñaàu tö voán tröïc tieáp vaøo coâng ty con vaø coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con ñaàu tö tröïc tieáp. Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñöôïc xaùc ñònh töông öùng vôùi quyeàn bieåu quyeát cuûa coâng ty meï ôû coâng ty con. Quyeàn kieåm soaùt giaùn tieáp cuûa coâng ty meï thoâng qua quyeàn sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc. Coâng ty meï sôû höõu giaùn tieáp coâng ty con khi coâng ty meï ñaàu tö voán giaùn tieáp (keå caû tröïc tieáp) vaøo coâng ty con qua moät coâng ty con khaùc vaø coâng ty meï naém giöõ treân 50% quyeàn bieåu quyeát ôû coâng ty con ñaàu tö giaùn tieáp. Quyeàn kieåm soaùt cuûa coâng ty meï ñöôïc xaùc ñònh baèng toång coäng quyeàn bieåu quyeát cuûa coâng ty meï ôû coâng ty con ñaàu tö tröïc tieáp vaø ôû coâng ty con ñaàu tö giaùn tieáp qua coâng ty con khaùc.
15 _ Quyeàn kieåm soaùt coøn ñöôïc thöïc hieän ngay caû khi coâng ty meï naém giöõ ít hôn 50% quyeàn bieåu quyeát taïi coâng ty con trong caùc tröôøng hôïp sau: _ Caùc nhaø ñaàu tö khaùc thoûa thuaän daønh cho coâng ty meï hôn 50% quyeàn bieåu quyeát. _ Coâng ty meï coù quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng theo quy cheá thoûa thuaän. _ Coâng ty meï coù quyeàn boå nhieäm hoaëc baõi mieãn ña soá caùc thaønh vieân Hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc caáp quaûn lyù töông ñöông. _ Coâng ty meï coù quyeàn boû ña soá phieáu taïi caùc cuoäc hoïp cuûa Hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc caáp quaûn lyù töông ñöông. Xaùc ñònh phaàn lôïi ích cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con: Tyû leä (%) lôïi ích cuûa coâng ty meï ôû coâng ty con ñaàu tö tröïc tieáp = Tyû leä (%) quyeàn kieåm soaùt taïi coâng ty con ñaàu tö tröïc tieáp. Tyû leä (%) lôïi ích cuûa coâng ty meï ôû coâng ty con ñaàu tö giaùn tieáp = Tyû leä (%) lôïi ích taïi coâng ty con ñaàu tö tröïc tieáp x Tyû leä (%) lôïi ích taïi coâng ty con ñaàu tö giaùn tieáp. II.2.d – Trình töï laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát II.2.d.1 – Trình töï laäp Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát caùc Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông cuûa taøi saûn, nôï phaûi traû, voán chuû sôû höõu theo nguyeân taéc: _ Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn khoâng phaûi ñieàu chænh thì ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. _ Ñoái vôùi nhöõng khoaûn muïc phaûi ñieàu chænh theo nguyeân taéc vaø phöông phaùp ñieàu chænh thích hôïp sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc naøy vaø trình baøy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Caùc chæ tieâu chuû yeáu phaûi ñieàu chænh lieân quan ñeán Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn goàm: _ Khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con _ Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá
16 _ Caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû noäi boä giöõa caùc ñôn vò trong cuøng taäp ñoaøn. _ Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. Ñieàu chænh khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con Giaù trò ghi soå cuûa khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï trong töøng coâng ty con vaø phaàn voán cuûa coâng ty meï trong voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn treân baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Ñieàu chænh giaûm toaøn boä giaù trò khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty con” cuûa coâng ty meï vaø ñieàu chænh giaûm phaàn Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu maø töøng coâng ty con nhaän cuûa coâng ty meï trong khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” cuûa coâng ty con. Ñieàu chænh ñeå xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá _ Phaûi xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát. Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát, goàm: + Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh phuø hôïp vôùi chuaån möïc keá toaùn hôïp nhaát kinh doanh. Giaù trò caùc lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá taïi ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ban ñaàu ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. + Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh, goàm phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa taäp ñoaøn trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh vaø loaïi tröø ra khoûi thu nhaäp cuûa taäp ñoaøn vaø phaàn lôïi ích trong bieán ñoäng cuûa voán chuû sôû höõu cuûa taäp ñoaøn sau ngaøy hôïp nhaát kinh doanh. _ Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong thu nhaäp thuaàn (lôïi nhuaän) sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp trong kyø baùo caùo ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi thu nhaäp sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp taïi coâng ty con trong kyø baùo caùo. _ Phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong söï bieán ñoäng cuûa toång voán chuû sôû höõu keå töø ngaøy hôïp nhaát kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû tyû leä goùp voán kinh doanh cuûa coå ñoâng thieåu soá vôùi toång giaù trò caùc khoaûn cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn, cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi, quyõ ñaàu tö phaùt trieån, quyõ döï phoøng taøi
17 chính, quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu, lôïi nhuaän chöa phaân phoái cuûa caùc ñôn vò naøy. _ Caùc khoaûn loã töông öùng vôùi phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá trong coâng ty con ñöôïc hôïp nhaát coù theå lôùn hôn voán cuûa hoï trong toång voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con. Khoaûn loã vöôït troäi cuõng nhö baát kyø caùc khoaûn loã theâm naøo khaùc ñöôïc tính giaûm vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá tröø khi coå ñoâng thieåu soá coù nghóa vuï raøng buoäc vaø coù khaû naêng buø ñaép caùc khoaûn loã ñoù. Neáu sau ñoù coâng ty con coù laõi, khoaûn laõi ñoù seõ ñöôïc phaân boå vaøo phaàn lôïi ích cuûa coå ñoâng ña soá cho tôùi khi phaàn loã tröôùc ñaây do caùc coå ñoâng ña soá gaùnh chòu ñöôïc boài hoaøn ñaày ñuû. _ Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi ñöôïc trình baøy thaønh moät chæ tieâu rieâng bieät taùch khoûi phaàn nôï phaûi traû vaø phaàn voán chuû sôû höõu cuûa coå ñoâng cuûa coâng ty meï. Ñeå phaûn aûnh khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” trong taøi saûn thuaàn cuûa coâng ty con hôïp nhaát treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát phaûi thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh sau: Ñieàu chænh giaûm voán chuû sôû höõu cuûa coâng ty con coù phaàn voán cuûa coå ñoâng thieåu soá (ñieàu chænh giaûm caùc khoaûn muïc “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu”, “Quyõ döï phoøng taøi chính”, “Quyõ ñaàu tö phaùt trieån”, “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái”.. cuûa caùc coâng ty con coù lieân quan vaø ghi taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá” treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu Giaûm khoaûn muïc – Quyõ döï phoøng taøi chính Giaûm khoaûn muïc – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái ……… Taêng khoaûn muïc – Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá Ñieàu chænh soá dö caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn Soá dö caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû giöõa caùc ñôn vò noäi boä trong cuøng taäp ñoaøn phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. Ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu noäi boä” vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû noäi boä” ñoái vôùi caùc ñôn vò coù lieân quan, ghi:
18 Giaûm khoaûn muïc – Phaûi traû noäi boä Giaûm khoaûn muïc – Phaûi thu noäi boä Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä Caùc khoaûn laõi chöa thöïc hieän töø caùc giao dòch noäi boä naèm trong giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn nhö haøng toàn kho, TSCÑ, lôïi nhuaän tröôùc thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn. Ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Haøng toàn kho”, hoaëc “TSCÑ höõu hình”, “TSCÑ voâ hình”, … vaø ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän ôû coâng ty meï, coâng ty con trong taäp ñoaøn vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn laõi noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái Giaûm khoaûn muïc – Hao moøn TSCÑ Giaûm khoaûn muïc – Haøng toàn kho Giaûm khoaûn muïc – TSCÑ voâ hình, höõu hình. Ñieàu chænh caùc khoaûn loã chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä Caùc khoaûn loã chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä cuõng ñöôïc loaïi boû tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. Ñieàu chænh taêng khoaûn muïc “Haøng toàn kho”, “TSCÑ höõu hình”, “TSCÑ voâ hình”…. Vaø ñieàu chænh taêng khoaûn loã noäi boä naèm trong khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” ôû ñôn vò coù lieân quan ñeán giao dòch noäi boä chöa thöïc hieän (coâng ty meï, coâng ty con) trong taäp ñoaøn vaø ñaõ taïo ra caùc khoaûn loã noäi boä chöa thöïc hieän naøy, ghi: Taêng khoaûn muïc – Haøng toàn kho Taêng khoaûn muïc – TSCÑ höõu hình, voâ hình Taêng khoaûn muïc – Hao moøn TSCÑ Taêng khoaûn muïc – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái II.2.d.2 – Trình töï laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty meï vaø cuûa caùc coâng ty con trong taäp ñoaøn theo töøng khoaûn muïc baèng caùch coäng caùc khoaûn muïc töông
19 ñöông veà doanh thu, thu nhaäp khaùc, giaù voán haøng baùn, lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï, chi phí taøi chính… theo nguyeân taéc: _ Ñoái vôùi caùc khoaûn muïc khoâng phaûi ñieàu chænh ñöôïc coäng tröïc tieáp ñeå xaùc ñònh khoaûn muïc töông ñöông cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. _ Ñoái vôùi nhöõng khoaûn muïc phaûi ñieàu chænh theo nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát thì phaûi thöïc hieän caùc ñieàu chænh thích hôïp sau ñoù môùi coäng ñeå hôïp nhaát khoaûn muïc vaø trình baøy treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. Caùc chæ tieâu chuû yeáu phaûi ñieàu chænh lieân quan ñeán hôïp nhaát Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh goàm: _ Doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi loã noäi boä taäp ñoaøn _ Laõi loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh _ Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá _ Cheânh leäch thanh lyù coâng ty con _ Thueá thu nhaäp doanh nghieäp Caùc khoaûn doanh thu, giaù voán haøng baùn, laõi loã noäi boä taäp ñoaøn phaûi ñöôïc loaïi tröø toaøn boä Buùt toaùn ñieàu chænh giaûm toaøn boä doanh thu noäi boä ñaõ ghi nhaän trong khoaûn muïc “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” taäp ñoaøn vaø giaù voán haøng baùn noäi boä taäp ñoaøn ghi nhaän trong khoaûn muïc “Giaù voán haøng baùn” ôû coâng ty meï hoaëc ôû coâng ty con coù phaùt sinh doanh thu noäi boä, ghi: Giaûm khoaûn muïc – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Doanh thu noäi boä) Giaûm khoaûn muïc – Giaù voán haøng baùn (Giaù voán noäi boä) Caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn tröø khi chi phí taïo neân khoaûn loã ñoù khoâng theå thu hoài ñöôïc. Buùt toaùn ñieàu chænh: Taêng, giaûm khoaûn muïc “Toång lôïi nhuaän keá toaùn” vaø “Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp” veà laõi, loã noäi boä taäp ñoaøn cuûa coâng ty meï vaø caùc coâng ty con coù lieân quan ñeán caùc khoaûn laõi, loã noäi boä chöa thöïc hieän phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát cuûa taäp ñoaøn.